Un bilancio è un documento che mostra tutti i fondi di un'organizzazione. È necessario valutare l'attività economica di un'impresa e molto altro ancora. Consideriamo i tipi di bilanci in contabilità e la loro classificazione.
Bilancio: essenza
Il bilancio è un modo speciale di riflessione generalizzata e raggruppamento di fondi per composizione e loro collocazione per fonti e destinazione a partire da una determinata data:
Una voce di bilancio è una riga separata che contiene informazioni sui fondi. Gli articoli omogenei vengono combinati in sezioni/sottosezioni. Graficamente la tabella è composta da 2 parti:
- quello di sinistra, cioè il bene, riflette i fondi economici ricevuti a seguito di fatti compiuti di transazioni finanziarie ed economiche;
- quello giusto, cioè la responsabilità, riflette i fondi dell'organizzazione in base alle fonti delle loro forme: capitale proprio - investimenti dei proprietari e profitti accumulati durante l'intero periodo di attività dell'organizzazione; passività a lungo e breve termine: fondi generati a seguito di attività economiche, nonché insediamenti per i quali possono portare a un deflusso di attività.
La doppia classificazione degli stessi fondi riflessa nel bilancio significa che Attività = Passività.
L’essenza economica dell’equilibrio può essere rappresentata sotto forma di un’equazione di equilibrio di base:
ATTIVITÀ = CAPITALE + PASSIVITÀ.
Stato patrimoniale: tipologie
Attualmente sono in uso 4 forme di bilancio:
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1. Stato patrimoniale organizzazioni commerciali:
- più ampiamente utilizzato;
- è universale e può essere utilizzato da imprese con diverse forme di proprietà e che ne hanno diverse vari tipi attività economica;
- le caratteristiche del tipo di attività economica dell'organizzazione si riflettono principalmente nel contenuto del bene;
- nel bilancio di un'organizzazione commerciale: una parte significativa dei fondi viene collocata nell'inventario.
2. Bilancio delle organizzazioni assicurative:
- una quota significativa dell'attivo è rappresentata da crediti derivanti da operazioni assicurative;
- Nelle passività, la quota delle riserve e dei fondi assicurativi, nonché dei debiti per operazioni assicurative, è significativa.
3. Bilancio delle banche e delle istituzioni finanziarie non bancarie. I bilanci delle banche commerciali e delle istituzioni finanziarie non bancarie, nonché delle organizzazioni assicurative, riflettono le specificità della circolazione dei fondi in queste organizzazioni:
- le attività di bilancio di una banca commerciale non comprendono le scorte industriali, i prodotti finiti che sostituiscono metalli e pietre preziose, i fondi presso la Banca Centrale della Federazione Russa, i fondi in altre banche e i prestiti concessi ai clienti;
- nelle passività, le fonti più importanti sono i fondi della Banca Centrale della Federazione Russa, i fondi governativi. prestiti, fondi di altre banche e clienti.
4. Bilancio delle organizzazioni di bilancio. Nella sfera del bilancio si verificano tre processi:
- forniture;
- consumo;
- finanziamento.
Pertanto, nel passivo, un numero maggiore di voci è destinato a riflettere finanziamenti, calcoli di finanziamento, ecc.
Stato patrimoniale: classificazione
I bilanci sono classificati:
1. Secondo il metodo di formazione:
- stato patrimoniale – compilato sulla base dei saldi dei conti;
- stato patrimoniale – contiene i dati sui flussi di cassa per il periodo di riferimento.
2. In base alla frequenza di compilazione:
- saldo di apertura – il primo bilancio redatto per la prima volta dopo la registrazione di un'organizzazione;
- bilancio di chiusura – un documento di rendicontazione per un certo periodo di tempo;
- saldo annuale – il saldo finale, che serve come giustificazione per l’apertura dei conti nel nuovo anno finanziario;
- bilancio intermedio – forma abbreviata del bilancio annuale;
- bilancio ripulito - compilato sull'orlo del fallimento;
- bilancio di liquidazione – compilato per terminare le attività di una persona giuridica.
3. In base al grado di preparazione:
- bilancio preliminare – un bilancio preparato in anticipo tenendo conto dei cambiamenti previsti;
- bilancio finale – un documento di rendicontazione sulle attività finanziarie ed economiche, compilato sulla base di dati reali.
4. Per livello di consolidamento:
- bilancio individuale – riflette i risultati delle attività finanziarie ed economiche di un’organizzazione;
- bilancio consolidato - contiene indicatori ottenuti sommando le voci rilevanti dei bilanci di diverse organizzazioni;
- bilancio consolidato – combina i bilanci delle singole organizzazioni indipendenti che sono finanziariamente ed economicamente correlate tra loro, escluso il fatturato reciproco delle filiali;
- bilancio di separazione – compilato quando un'entità aziendale è divisa in più entità giuridiche.
5. Secondo le fonti di compilazione:
- saldi di inventario - compilati sulla base dei dati di inventario di proprietà, fondi in liquidazioni, passività;
- saldo contabile - compilato secondo i dati contabili senza controllare le voci nell'attuale sistema contabile tramite inventario.
6. A seconda della presenza di articoli normativi:
- bilanci lordi - includono voci che regolano gli indicatori di altre voci di bilancio, ad esempio "Ammortamento delle immobilizzazioni", "Ammortamento delle attività immateriali";
- saldo netto - formato sulla base dei dati del saldo lordo escludendo da esso le partite regolamentari:
Nelle moderne condizioni economiche, le informazioni contenute nei rendiconti finanziari sono uno degli strumenti più importanti per la gestione aziendale, contenente le informazioni più sintetizzate e generalizzate.
La forma centrale della contabilità è il bilancio. Lo stato patrimoniale è caratterizzato dal fatto di riportare due volte le voci contabili ed è considerato da due punti di vista. La composizione, il contenuto e le basi metodologiche per la formazione dei rendiconti finanziari delle organizzazioni che sono persone giuridiche ai sensi delle leggi della Federazione Russa sono regolati dai principi contabili: Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 6 luglio 1999 n. 43n "Sull'approvazione del regolamento contabile “Dichiarazioni contabili di un'organizzazione” (PBU 4/99)".
Contabilità e reporting applicabili in Federazione Russa sono costruiti sugli stessi principi che costituiscono la base degli standard internazionali di rendicontazione finanziaria.
La rendicontazione di un'impresa è una logica continuazione delle procedure di contabilità finanziaria ed è un sistema di indicatori che caratterizzano la situazione patrimoniale e finanziaria dell'organizzazione alla data di rendicontazione.
Tutte le informazioni rilevanti devono essere divulgate in modo tale che il bilancio sia chiaro e comprensibile per gli utilizzatori.
Lo stato patrimoniale deve indicare il nome della persona giuridica, l'ubicazione, la data di riferimento e il periodo di riferimento. Dovranno inoltre essere forniti: breve descrizione il tipo di attività dell'impresa, la sua forma giuridica e l'unità di misura in cui sono presentati tutti i rapporti finanziari. Dovranno essere forniti anche i dati relativi all'anno precedente.
Il saldo è redatto nella moneta della Federazione Russa; unità di misura: migliaia di rubli.
Lo stato patrimoniale è redatto sulla base dei saldi contabili riportati nella contabilità generale.
L'identificazione delle attività e passività correnti nello stato patrimoniale e l'indicazione dei loro importi totali forniscono informazioni per assistere gli utilizzatori del bilancio nell'analisi della posizione finanziaria di un'entità.
Sulla base dei dati di bilancio, viene analizzata la posizione finanziaria dell'impresa.
I dati contabili vengono utilizzati per vari scopi a diversi livelli di gestione. Uno studio sistematico dei rapporti contabili rivela le ragioni dei successi ottenuti, nonché le carenze nel funzionamento dell'impresa e aiuta a delineare modi per migliorare l'efficienza delle sue attività.
Le dichiarazioni contabili sono la base per una valutazione obiettiva dell'attività economica di un'impresa, la base per la pianificazione attuale e a lungo termine e uno strumento efficace per prendere decisioni di gestione.
I dati di reporting vengono utilizzati da utenti esterni per valutare le prestazioni dell'organizzazione, nonché per l'analisi economica all'interno dell'organizzazione stessa. Allo stesso tempo, la rendicontazione è necessaria per la pianificazione successiva.
Gli obiettivi principali della contabilità e del reporting a livello aziendale sono la valutazione di:
- - solvibilità dell'impresa (sicurezza dei debiti, liquidità, ecc.);
- - redditività;
- - il grado di responsabilità delle persone impegnate in attività economiche nell'ambito dei poteri loro conferiti - nella gestione dei mezzi di produzione e del lavoro.
Tutti questi obiettivi vengono raggiunti utilizzando la modellazione delle informazioni. Il modello più comune che protegge la proprietà di un'impresa, le sue passività e i suoi fondi in un determinato momento è il bilancio.
I dati di rendicontazione contabile (finanziaria) vengono utilizzati a livello sociale per riepiloghi statistici, confronti e per rapporti con il bilancio.
Sulla base dei rendiconti contabili (finanziari), viene determinata la decisione mutevole sulla distribuzione delle risorse di investimento politica economica nelle regioni si rivela l'influenza dei processi economici sullo status sociale dei singoli membri della società, ecc.
"I rendiconti contabili (finanziari) sono un insieme di dati contabili finali, espressi in un determinato sistema di indicatori, utilizzati per analizzare lo stato patrimoniale dei processi aziendali, degli obblighi e dei risultati finanziari."
Il bilancio si distingue per la metodologia specifica, gli obiettivi speciali e la natura dell'utilizzo dei dati. Solo in base ai dati di bilancio vengono elaborati i calcoli delle imposte con i fondi di bilancio e fuori bilancio, secondo moduli stabiliti.
Non sono ammesse cancellature o macchie nel bilancio. Nei casi di correzione di errori vengono formulate apposite riserve, che vengono certificate dai firmatari del verbale, con l'indicazione della data della correzione.
Uno dei requisiti essenziali per l’informativa contabile in un’economia di mercato è la sua apertura a tutti gli utenti interessati.
I rendiconti contabili (finanziari) sono soggetti a revisione obbligatoria e alla conferma della loro accuratezza da parte di un revisore indipendente.
"Il bilancio è la fase finale del processo contabile presso un'impresa o un'istituzione. Riflette, secondo il principio della competenza, la situazione patrimoniale e finanziaria dell'impresa, dell'istituzione e i risultati dell'attività economica per il periodo di riferimento (mese, trimestre, anno).”
Le informazioni contenute nel bilancio si basano su dati contabili sintetici ed analitici.
Pertanto, la forma principale di rendicontazione contabile è il bilancio. Tutte le colonne e le righe di un determinato periodo forniscono un quadro chiaro della posizione finanziaria. Lo stato patrimoniale riflette anche la posizione economica dell'impresa e fornisce una previsione per il futuro. Lo scopo principale del bilancio è mostrare al proprietario cosa possiede o quanto capitale controlla. Il bilancio consente di avere un'idea della liquidità e della solvibilità delle organizzazioni, della stabilità finanziaria e dell'attività commerciale.
MINISTERO DELL'ISTRUZIONE E DELLA SCIENZA DELLA RF
NHEI ANO "ISTITUTO ECONOMICO E FINANZIARIO REGIONALE"
Dipartimento di Contabilità, Analisi e Audit
Studente del 4° anno
Kireeva Daniella Andreevna
LAVORO DEL CORSO
Nella disciplina "Relazione contabile (finanziaria)"
Sul tema “Il bilancio come forma principale di rendicontazione contabile”
Supervisore scientifico Gerasimova L.I.
INTRODUZIONE…………………………..3
CAPITOLO 1. RELAZIONI CONTABILI DELL'IMPRESA: COMPOSIZIONE, CONTENUTO E REGOLE GENERALI DI REDAZIONE............................ .......... 5
CAPITOLO 2. STATO PATRIMONIALE NEL SISTEMA CONTABILE D'IMPRESA................................ .................................................. ..........7
2.1. Stato patrimoniale: concetto, struttura e classificazione.................................7
2.2. Procedura e regole per la compilazione del bilancio.............................................10
2.2.1. Attivo di bilancio.................................... .................................................... .undici
2.2.2. Bilancio............................................... ................................................... ............17
CAPITOLO 3. ANALISI GENERALE DELLO STATO PATRIMONIALE SULL'ESEMPIO DI SK WEST LLC................................. .................................................. .........................24
3.1 Il ruolo del bilancio nella valutazione della situazione finanziaria di un’impresa................................. ................ .................................. ................... ....................24
3.2. Analisi orizzontale delle attività e delle passività del bilancio di SK West LLC................................. ................ .................................. ...................................................... ....25
3.3. Analisi verticale delle attività e delle passività del bilancio di SK West LLC……..27
CONCLUSIONE……………………………….29
ELENCO BIBLIOGRAFICO…………………………….31
ALLEGATO 1
APPENDICE 2
INTRODUZIONE
Un elemento così importante del rendiconto finanziario come lo stato patrimoniale tempo diversoè stato studiato da vari autori e specialisti. L'importanza del bilancio è così grande che spesso viene separato in un'unità di rendicontazione separata. Come concetto contabile, la parola “bilancio” esiste da quasi 600 anni. Il bilancio si distingue per la sua versatilità e il suo contenuto. Questo argomento attira l'attenzione per il fatto che il bilancio nella contabilità moderna, secondo l'opinione di molti specialisti e operatori contabili ordinari, occupa un posto centrale nel reporting. Se prima in Russia tutta la contabilità era rigorosamente regolamentata, ora la rendicontazione ha ricevuto basi più flessibili. Ciò è di ulteriore interesse per lo sviluppo di questo argomento.
Gli obiettivi del lavoro sono studiare la struttura del bilancio di un'impresa, identificare la posizione del bilancio in esso, considerare le regole e la procedura per la redazione del bilancio.
In conformità con gli obiettivi, vengono stabiliti i seguenti compiti:
Familiarizzare con il concetto di bilancio, le regole e la procedura per la sua preparazione;
Considerare la classificazione dei bilanci secondo vari criteri;
Identificare l'importanza del bilancio nella valutazione della situazione finanziaria di un'impresa;
Consideriamo un esempio di analisi generale del bilancio.
L'oggetto dello studio è il bilancio come forma principale di reporting per divulgare informazioni sull'impresa e valutarne la situazione finanziaria. Per illustrare il materiale presentato, sono stati presi i dati della società a responsabilità limitata “Construction Company “West” (LLC “SK “West”).
La base teorica e metodologica per lo studio è stata la legge federale “sulla contabilità”, i regolamenti contabili, i regolamenti del Ministero delle finanze della Federazione Russa, le opere di autori russi nel campo dell'analisi dei rendiconti finanziari di un'impresa.
Di particolare valore durante la scrittura dell'opera sono state le opere di scienziati russi come Kovalev V.V., Savitskaya G.V., Dombrovskaya E.N. ecc. I loro lavori hanno esaminato non solo il bilancio dell'impresa, ma hanno anche indicato metodi per valutare la condizione finanziaria sulla base dei dati di rendicontazione e hanno anche considerato raccomandazioni pratiche per rafforzarla.
CAPITOLO 1. RELAZIONI CONTABILI DELL'IMPRESA: COMPOSIZIONE, CONTENUTO E REGOLE GENERALI DI REDAZIONE
I rendiconti contabili sono un sistema unificato di dati sulla proprietà e sulla posizione finanziaria di un'organizzazione e sui risultati delle sue attività economiche, compilati sulla base di dati contabili in forme stabilite.
I moduli standard dei rendiconti finanziari, le regole per la preparazione, i termini per la presentazione, la procedura per l'esame e l'approvazione dei rendiconti finanziari sono regolati dalla Legge sulla contabilità, dai Regolamenti sulla contabilità e sulla rendicontazione nella Federazione Russa, nonché dalle istruzioni e indicazioni del Ministero delle Finanze della Federazione Russa sulla preparazione dei rendiconti finanziari trimestrali e annuali.
In conformità con la legge federale "Sulla contabilità", i rendiconti finanziari di un'organizzazione (ad eccezione delle organizzazioni di bilancio e assicurative e delle banche) sono costituiti da uno stato patrimoniale (modulo n. 1), un conto profitti e perdite (modulo n. 2) e un prospetto delle variazioni del capitale (modulo n. 1), modulo n. 3), rendiconto finanziario (modulo n. 4), allegati allo stato patrimoniale (modulo n. 5), nota esplicativa, relazione di revisione che conferma la affidabilità dei rendiconti finanziari dell'organizzazione, se soggetti a revisione contabile obbligatoria (1, p. 9).
Campioni di moduli standard di rendiconti finanziari annuali e trimestrali sono approvati dal Ministero delle Finanze della Federazione Russa in conformità con i requisiti del Regolamento sulla contabilità e rendicontazione nella Federazione Russa e PBU 4/99 (2, p. 12).
Le organizzazioni, sulla base dei risultati delle loro attività economiche, preparano bilanci mensili, trimestrali e annuali; i rendiconti finanziari mensili e trimestrali sono infrannuali.
L'anno di riferimento per tutte le organizzazioni va dal 1 gennaio al 31 dicembre dell'anno solare compreso. Il primo anno di riferimento per le organizzazioni create è considerato dalla data della loro registrazione statale al 31 dicembre, per le organizzazioni create dopo il 1 ottobre - dalla data di registrazione statale al 31 dicembre dell'anno successivo compreso (3, p. 48).
Le organizzazioni, ad eccezione di quelle di bilancio, sono tenute a presentare relazioni annuali e trimestrali:
Partecipanti o proprietari dei loro beni;
Enti territoriali di statistica statale nel luogo della loro registrazione;
Altre autorità esecutive, banche, autorità finanziarie dell'ispettorato fiscale e altri utenti che, in conformità con l'attuale legislazione della Federazione Russa, sono incaricati di verificare alcuni aspetti delle attività dell'organizzazione e di ricevere rapporti appropriati (8, p. 590).
La data di presentazione del rendiconto finanziario per un'organizzazione di una città è considerata il giorno del suo effettivo trasferimento di proprietà e per un'organizzazione non residente - la data della sua spedizione.
Non dovrebbero esserci cancellature o cancellature nei moduli di rendicontazione finanziaria. In caso di correzione di errori vengono formulate opportune riserve, confermate dai firmatari del bilancio e degli altri moduli, con indicazione della data della correzione. Gli estratti conto sono firmati dal direttore e dal capo contabile (contabile) dell'impresa.
La responsabilità dell'organizzazione della contabilità spetta al capo dell'impresa e l'affidabilità dei rendiconti finanziari presentati, come stabilito dalla legge federale sulla contabilità, è certificata principalmente dal capo dell'impresa e non dal capo contabile (3, p. 50)
In conformità con i requisiti della PBU 4/99 “Rendiconti contabili di un'organizzazione”, le compensazioni tra voci di attività e passività, voci di conto economico non sono consentite nel bilancio, tranne nei casi in cui la compensazione è prevista dalle pertinenti disposizioni contabili (13, pp. 234-246) .
CAPITOLO 2. STATO PATRIMONIALE NEL SISTEMA CONTABILE D'IMPRESA
2.1. Lo stato patrimoniale: concetto, struttura e classificazione
Il termine “equilibrio” deriva dalle parole latine bis - due volte e lanx - scale, significa letteralmente due coppe ed è usato come simbolo di equilibrio, uguaglianza. Questo termine è usato in economia per denotare indicatori di intervallo che caratterizzano le fonti di formazione di qualsiasi risorsa e la direzione del loro utilizzo in un certo periodo di tempo. Il metodo di costruzione di un bilancio come insieme di dati sotto forma di tabella a due facciate è ampiamente utilizzato nella pianificazione, contabilità e analisi economica.
In contabilità la parola “bilancio” ha due significati:
1) uguaglianza dei risultati, quando i totali delle voci nei conti debitore e creditore, i totali delle voci nei conti analitici e nel corrispondente conto sintetico, i totali delle attività e delle passività dello stato patrimoniale, ecc. sono uguali;
2) la forma più importante di rendicontazione contabile, che mostra lo stato dei fondi dell'organizzazione in termini monetari a una certa data (5, p. 74).
Il compito principale del bilancio come forma di rendicontazione è mostrare al proprietario cosa possiede, o quale capitale è sotto il suo controllo, consente di avere un'idea della quantità di beni materiali, delle loro riserve, dello stato di pagamenti, l'entità degli investimenti, nonché fornire un quadro affidabile e completo della situazione finanziaria dell'organizzazione (8, p. 604).
Le caratteristiche di classificazione più importanti delle attività aziendali in contabilità sono:
1) composizione (tipologia);
2) fonti di formazione.
Le attività economiche sono distinte in attività non correnti e circolanti a seconda della loro composizione. Secondo le fonti di formazione, i fondi economici sono divisi in propri e attratti. I fondi raccolti non sono di proprietà dell'organizzazione; vengono utilizzati temporaneamente per un certo periodo, trascorso il quale vengono restituiti ai proprietari (9, p. 29).
Lo stato patrimoniale è composto da 2 parti principali: attività e passività. L'attività rappresenta le risorse dell'organizzazione e la passività rappresenta le fonti della loro formazione. Caratteristica distintiva stato patrimoniale: uguaglianza dei totali di attività e passività. Ciò è dovuto al principio della doppia partita utilizzato nella contabilità.
L'attivo patrimoniale si compone di 2 sezioni: I. Attività non correnti, II. Attività correnti.
Il passivo di bilancio è composto da 3 sezioni: III. Capitale e riserve, IV. Passività a lungo termine, V. Passività a breve termine.
Ciascun elemento di un'attività e di una passività dello stato patrimoniale è chiamato voce di bilancio (5, p. 76).
A seconda dello stadio di sviluppo di una particolare entità economica e dello scopo previsto, si distinguono tipi diversi bilanci.
Tabella 1. Classificazione dei bilanci
| Funzionalità di classificazione | Tipi di saldi |
| Per momento della compilazione | Introduttivo, attuale, liquidazione, separazione, unificazione |
| Secondo fonti di compilazione | Inventario, libri, generale |
| Per volume di informazioni | Unica, consolidata, consolidata |
| Per natura dell'attività | Bilanci delle attività principali, saldi delle attività non core |
| Per tipo di attività | Bilancio di un'organizzazione, bilancio di un fondo di investimento, bilancio di una banca, bilancio di un'organizzazione assicurativa, bilancio di un'organizzazione di bilancio |
Per tipo di proprietà |
Bilancio di un'impresa statale, bilancio di un'impresa privata |
| Per oggetto riflesso | Bilancio indipendente, bilancio separato |
| Per metodo di cancellazione | Saldo lordo, saldo netto |
In base al momento della compilazione, i bilanci sono classificati in: apertura, corrente, liquidazione, separazione, consolidamento (8, p. 615).
Il bilancio iniziale viene redatto al momento della costituzione dell'organizzazione. Determina la quantità di valori con cui l'organizzazione inizia le sue attività. I bilanci correnti vengono compilati periodicamente durante tutta l'esistenza dell'organizzazione. Si dividono in iniziali, intermedi e finali. Il saldo iniziale viene formato all'inizio e il saldo finale alla fine dell'anno di riferimento. Il saldo di chiusura dell'anno di riferimento è il saldo di apertura dell'anno successivo. Vengono preparati bilanci intermedi per il periodo compreso tra l'inizio e la fine dell'anno. Si differenziano dai bilanci finali in quanto ad essi sono allegati meno moduli di rendicontazione e in quanto i bilanci intermedi sono, di norma, compilati solo sulla base dei dati contabili attuali. E prima di redigere il bilancio consuntivo occorre effettuare un inventario completo di tutte le voci di bilancio. Il bilancio di liquidazione si forma durante la liquidazione di un'organizzazione. Sono compilati lungo tutto il periodo di liquidazione e sono suddivisi in bilancio di apertura, intermedio e finale di liquidazione. I bilanci di separazione vengono compilati al momento della divisione di una grande organizzazione in più unità strutturali più piccole o del trasferimento di una o più unità strutturali. Il bilancio unificante si forma quando più organizzazioni si fondono in una sola o quando si uniscono alcune unità strutturali (12, p. 15).
Secondo le fonti di compilazione, i bilanci sono suddivisi in inventario, libro e generale.
I saldi di inventario vengono compilati solo sulla base di un inventario dei fondi. “Tali saldi sono necessari sia quando nasce una nuova organizzazione su basi patrimoniali preesistenti, sia quando un'economia cambia forma...” Un saldo contabile viene compilato sulla base delle registrazioni contabili senza prima verificarle mediante un inventario. Il bilancio generale viene redatto analizzando le scritture contabili ed i dati di inventario.
In base al volume delle informazioni, i bilanci sono suddivisi in singoli e consolidati. Un unico bilancio riflette le attività di un'organizzazione. I bilanci consolidati si ottengono sommando meccanicamente gli importi riportati nelle voci di più stati patrimoniali individuali e calcolando i totali totali delle attività e delle passività. In tale bilancio, le singole colonne caratterizzano lo stato dei fondi di alcune organizzazioni e la colonna "Totale" riflette lo stato generale dei fondi di tutte le organizzazioni nel loro insieme. Un tipo di bilancio consolidato è il bilancio consolidato (9, p. 159).
In base alla natura dell'attività, i bilanci possono essere suddivisi in saldi delle attività principali e non principali.
Le attività principali sono quelle conformi allo statuto e al corso dell'organizzazione. Tutte le altre attività non sono fondamentali
Secondo la forma della proprietà si distinguono anche i bilanci delle organizzazioni statali, cooperative, private, miste e miste organizzazioni pubbliche. Differiscono nelle fonti di finanziamento.
In base agli oggetti di riflessione, gli equilibri si dividono in indipendenti e separati. Le organizzazioni che sono persone giuridiche hanno un bilancio indipendente. Un bilancio separato è costituito dalle divisioni strutturali dell'organizzazione.
Secondo il metodo di cancellazione, i saldi sono suddivisi in saldi - lordo e saldi - netto. Stato patrimoniale - lordo comprende le poste regolamentari. Le voci regolamentari sono quelle per le quali gli importi per la determinazione del costo effettivo (o del valore residuo) dei fondi vengono detratti dall'importo di una particolare voce. Saldo – netto – saldo da cui sono escluse le poste regolamentari. L'esclusione delle voci regolamentari dal bilancio è denominata “pulizia” (11, p. 24, p. 91).
2.2. Procedura e regole per la compilazione del bilancio
Quando si prepara un bilancio, tenere presente quanto segue:
I dati di bilancio di inizio anno devono corrispondere ai dati di fine anno scorso (tenendo conto della riorganizzazione);
Non sono ammesse compensazioni tra elementi dell'attivo e del passivo, voci di conto economico, salvo nei casi in cui tale compensazione sia prevista dalla normativa contabile di riferimento;
Le corrispondenti voci di bilancio devono essere confermate dai dati di inventario delle proprietà, delle passività e delle liquidazioni (13, p. 353).
Lo stato patrimoniale contiene i seguenti dati obbligatori:
La data di riferimento a partire dalla quale viene presentato il bilancio;
Nome completo dell'organizzazione in conformità con i documenti costitutivi;
Numero di identificazione del contribuente (TIN);
L'attività principale dell'impresa con il codice OKVED;
Forma organizzativa e giuridica/forma proprietaria (secondo i classificatori OKOPF e OKFS);
Unità di misura: migliaia di rubli. (codice OKEY 384) o milioni di rubli. (codice OKEY 385);
Posizione (indirizzo);
Data di approvazione (indica la data stabilita per il bilancio annuale);
Data di spedizione/accettazione (è indicata la data specifica di invio postale, elettronico e di altro tipo dei resoconti contabili o la data del loro effettivo trasferimento secondo la proprietà) (2, p. 19).
I totali delle voci di bilancio sono espressi in migliaia di rubli senza cifre decimali. Le organizzazioni con fatturato, passività, ecc. significativi possono fornire dati in milioni di rubli (senza cifre decimali).
Indicatori su determinati tipi di attività, passività, ricavi, costi e transazioni commerciali possono essere presentati nello stato patrimoniale come importo totale con indicazione nelle note allo stato patrimoniale, se ciascuno di questi indicatori individualmente non è significativo per la valutazione da parte degli interessati utenti della posizione finanziaria dell'organizzazione o dei risultati finanziari delle sue attività ( 13, p. 152).
Consideriamo la procedura per la compilazione del bilancio.
2.2.1. Attivo di bilancio
Sezione I. Attività non correnti
Nella sezione “Attività non correnti” dello stato patrimoniale per il gruppo di voci “Attività immateriali” (riga 110) è evidenziata la presenza delle attività immateriali al loro valore residuo (ad eccezione delle attività immateriali, per le quali non è previsto l'ammortamento maturato secondo la procedura stabilita).
L'importo alla riga 110 è pari alla differenza nel saldo finale tra l'addebito del conto 04 "Attività immateriali" e l'accredito del conto 05 "Ammortamento delle attività immateriali".
Riga 120 “Immobilizzazioni”
Per il gruppo di articoli “Immobilizzazioni” (riga 120), sono riportati gli indicatori per le immobilizzazioni, sia funzionanti che in corso di ricostruzione, ammodernamento, restauro, conservazione o riservate a valore residuo (ad eccezione delle immobilizzazioni per le quali, in secondo quanto stabilito, l'ammortamento non viene accantonato secondo procedura).
L'importo alla riga 120 è pari alla differenza nel saldo finale tra l'addebito del conto 01 "Immobilizzazioni" e l'accredito del conto 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni".
Riga 130 “Costruzione incompiuta”
Nella voce “Immobilizzazioni in corso” (riga 130) figurano i costi dei lavori di costruzione e installazione (eseguiti sia con modalità economiche che contrattuali), l'acquisizione di fabbricati, attrezzature, automezzi, attrezzature, scorte, altri beni materiali durevoli, altri beni strumentali lavori e costi (progettazione e rilevamento, esplorazione geologica e lavori di perforazione, costi di acquisizione di terreni e reinsediamento in relazione alla costruzione, formazione del personale per organizzazioni di nuova costruzione, ecc.) (5, p. 113).
L'importo alla riga 130 è pari al saldo debitore finale sul conto 08 “Investimenti in attività non correnti”.
Riga 135 “Investimenti redditizi in beni materiali”
Per il gruppo di articoli "Investimenti redditizi in beni materiali" (riga 135), le organizzazioni che effettuano investimenti redditizi in beni materiali prevedono un compenso per il possesso e l'uso temporaneo (anche nell'ambito di un contratto di locazione finanziaria, nell'ambito di un contratto di noleggio), al fine di generare reddito, riflettono per la parte residua il valore di detto immobile.
L'importo alla riga 135 è pari al saldo debitore finale sul conto 03 "Investimenti redditizi in beni materiali".
Riga 140 “Investimenti finanziari a lungo termine”
Il gruppo di articoli "Investimenti finanziari a lungo termine" (riga 140) mostra, insieme agli investimenti a lungo termine in società controllate e dipendenti, gli investimenti a lungo termine dell'organizzazione nei capitali (azionari) autorizzati di altre organizzazioni, nello stato titoli, obbligazioni e altri titoli di altre organizzazioni, nonché prestiti concessi ad altre organizzazioni.
L'importo alla riga 140 è pari al saldo debitore finale sul conto 58 “Investimenti finanziari”.
Riga 145 “Attività per imposte anticipate”
L'importo alla riga 145 “Attività per imposte anticipate” è pari al saldo finale del conto 09 “Attività per imposte anticipate”.
Riga 150 “Altre attività non correnti”
La riga 150 “Altre attività non correnti” comprende le attività non correnti che non sono incluse nelle righe 110 - 145, ad esempio le spese di ricerca e sviluppo (5, p. 116).
Sezione II. Attività correnti
Riga 210 “Rimanenze”
Le voci del gruppo “Rimanenze” (riga 210) della sezione “Attivo circolante” dello stato patrimoniale evidenziano i saldi delle rimanenze destinate a essere utilizzate nella produzione di prodotti, nella prestazione di lavori, nella prestazione di servizi, nelle esigenze gestionali dell'organizzazione (materie prime, materiali e altri valori simili), destinati alla vendita o alla rivendita (prodotti finiti, merci), nonché altri beni materiali (animali da allevamento e da ingrasso), nonché i costi dell'organizzazione inclusi nei lavori in corso (costi di distribuzione ) e spese differite.
Il gruppo di articoli “Rimanenze” contiene la ripartizione per tipologia di inventario.
La voce “Materie prime, materiali ed altre attività simili” (riga 211) dello stato patrimoniale riflette i saldi delle rimanenze di materie prime, materiali di base e ausiliari, combustibili, semilavorati e componenti acquistati, pezzi di ricambio, contenitori ed altri beni contabilizzati dall'organizzazione nel conto 10 "Materiali" (9, p. 61).
L'importo sulla riga 211 è pari al saldo debitore finale sul conto 10 “Materiali”.
L'articolo “Animali da allevamento e da ingrasso” (riga 212) è compilato da organizzazioni agricole o organizzazioni con divisioni agricole.
L'importo sulla riga 212 è pari al saldo debitore finale sul conto 11 "Animali da crescita e da ingrasso".
La voce “Costi dei lavori in corso” (riga 213) riflette la presenza di costi per lavori in corso e lavori non finiti (servizi), che vengono contabilizzati nelle apposite voci contabili. Nelle organizzazioni commerciali, il saldo dei lavori in corso si riflette nel conto 44 "Spese di vendita" e in altre organizzazioni - nel conto 20 "Produzione principale".
L'importo riportato alla riga 213 è pari al saldo finale a debito dei conti 20 “Produzione principale” e/o 44 “Spese di vendita”.
L'articolo "Prodotti finiti e merci per la rivendita" (riga 214) mostra il costo di produzione effettivo, il costo standard (pianificato) (o in un'altra stima prevista dai Regolamenti in materia di contabilità e rendicontazione finanziaria nella Federazione Russa) del saldo dei prodotti che hanno superato tutte le fasi previste dal processo tecnologico, nonché prodotti completi che hanno superato test e accettazione tecnica.
Le organizzazioni professionali e le organizzazioni della ristorazione pubblica indicano in questa riga il prezzo di acquisto dei beni (esclusi i margini commerciali presi in considerazione nel conto 42 “Margini commerciali”).
L'importo alla riga 214 è pari alla somma del saldo debitore sui conti 41 “Merci” e 43 “Prodotti finiti” (9, p. 72).
L'articolo "Merci spedite" (riga 215) riflette i dati sul costo effettivo completo, sul costo completo standard (pianificato) (o in un'altra stima prevista dai Regolamenti sulla rendicontazione contabile e finanziaria nella Federazione Russa) dei prodotti spediti (merci) nel caso se secondo le esigenze documenti normativi secondo la contabilità, le condizioni per riconoscere i ricavi derivanti dalla vendita di beni (prodotti) non sono ancora state soddisfatte.
L'importo alla riga 215 è pari al saldo finale del conto 45 “Merci spedite”.
L'articolo “Spese differite” (riga 216) riflette l'importo delle spese riconosciute in contabilità secondo la procedura stabilita, ma non correlate alla formazione dei costi per la produzione di prodotti (lavori, servizi) per il periodo di riferimento.
L'importo alla riga 216 è pari al saldo finale del conto 97 “Spese differite”.
L'articolo "Altre rimanenze e costi" (riga 217) mostra il costo dei beni materiali e di produzione e le spese riconosciute dall'organizzazione che non si riflettono nelle righe precedenti del gruppo di articoli "Rimanenze".
L'importo complessivo della riga 210 (gruppo di voci “Rimanenze”) è pari alla somma delle righe 211 – 217.
Rigo 220 “Imposta sul valore aggiunto dei beni acquisiti”
Il gruppo di voci “Imposta sul valore aggiunto sui beni acquisiti” (riga 220) riflette l'importo dell'IVA sulle rimanenze acquisite, sulle attività immateriali, sugli investimenti di capitale, sui lavori e sui servizi presentati dai fornitori, ma non ancora accettati in detrazione nel modo prescritto.
L'importo sulla riga 220 è pari al saldo debitore finale sul conto 19 “Imposta sul valore aggiunto” (9, p. 79).
Righe 230, 240 “Conti clienti”
I crediti dell'organizzazione includono:
Debito dei fornitori per la consegna di beni, lavori, servizi pagati (saldo nel debito dei conti 60 e 76);
Debito degli acquirenti per il pagamento di beni, lavori, servizi loro venduti (saldo nel debito del conto 62);
L'importo del pagamento in eccesso di tasse e commissioni (saldo in debito dei conti 68 e 69);
Debito dei dipendenti dell'organizzazione per prestiti loro concessi, per risarcimento dei danni causati (saldo debitore sul conto 73);
Debito delle persone responsabili (saldo debitore sul conto 71);
Importi dei reclami presentati per carenze e danni a beni materiali (saldo debitore sul corrispondente sottoconto del conto 76);
Importi delle sanzioni previste da contratti commerciali riconosciuti dall'organizzazione o assegnati dal tribunale (saldo debitore sul corrispondente sottoconto del conto 91).
Nello stato patrimoniale i crediti a lungo e a breve termine sono indicati separatamente rispettivamente nelle righe 230 e 240.
L'articolo "Acquirenti e clienti" del corrispondente gruppo di articoli "Crediti" (a lungo termine - riga 231 o a breve termine - riga 241) riflette il debito degli acquirenti e dei clienti disponibile in contabilità alla data di riferimento per i beni venduti a loro, prodotti, lavoro svolto e servizi resi ( tenendo conto di sconti (ricarichi), modifiche dei termini del contratto, pagamenti non in contanti, ecc.).
L'importo sulle righe 231 e 241, rispettivamente, è pari al saldo debitore del conto 62 "Accordi con acquirenti e clienti".
L'importo sulle righe 230 e 240, rispettivamente, è uguale all'importo del saldo debitore sui conti 60, 62, 76, 68, 69, 71, 73 e 91 (il sottoconto corrispondente per la contabilizzazione delle sanzioni) (5, p. 125).
Riga 250 “Investimenti finanziari a breve termine”
Il gruppo di articoli "Investimenti finanziari a breve termine" (riga 250) riflette i costi effettivi dell'organizzazione per gli investimenti dell'organizzazione in titoli di altre organizzazioni, titoli di stato, ecc., Prestiti forniti dall'organizzazione ad altre organizzazioni, tenendo conto interesse.
L'importo sulla riga 250 è pari al saldo a debito sul conto 58 “Investimenti finanziari”.
Riga 260 “Contanti”
La riga 260 “Contanti” riflette il saldo dei fondi presenti nel registratore di cassa, nei conti correnti e in valuta estera presso istituti di credito.
L'importo alla riga 260 è pari alla somma del saldo a debito sui conti 50 “Cassa”, 51 “Conti cassa”, 52 “Conti valutari”, 55 “Conti speciali presso banche” e 57 “Trasferimenti in transito”.
Riga 270 “Altre attività correnti”
La riga 270 “Altre attività correnti” riporta importi che non trovano riscontro in altri gruppi di voci della sezione “Attività correnti” dello stato patrimoniale (5, pag. 131).
2.2.2. Saldo delle passività
Sezione III. Capitale e riserve
Rigo 410 “Capitale autorizzato”
Nella sezione "Capitale e riserve" dello stato patrimoniale, nel gruppo di articoli "Capitale autorizzato" (riga 410), l'importo del capitale (sociale) autorizzato dell'organizzazione è indicato in conformità con i documenti costitutivi e per imprese unitarie statali e municipali - l'importo del capitale autorizzato.
L'importo alla riga 410 è pari al saldo del conto 80 “Capitale autorizzato”.
La riga 411 "Azioni proprie riacquistate dagli azionisti" viene compilata se l'organizzazione ha riacquistato azioni dai detentori (azionisti) o si è verificato un altro movimento delle stesse.
L'importo alla riga 411 è pari al saldo del conto 81 “Azioni proprie”. Poiché il conto 81 è attivo e si riflette nel lato passivo dello stato patrimoniale, l'importo indicato viene fornito con un valore negativo.
Rigo 420 “Capitale aggiuntivo”
La riga 420 riflette l'importo del capitale aggiuntivo dell'organizzazione.
Ciò comprende:
Il sovrapprezzo azionario di una società per azioni è l'importo ricevuto in eccesso rispetto al valore nominale delle azioni collocate dalla società meno i costi della loro vendita;
Importi derivanti dalla valutazione aggiuntiva delle attività non correnti dell'organizzazione;
Parte degli utili non distribuiti rimasti a disposizione dell'organizzazione, nell'importo stanziato per gli investimenti di capitale.
L'importo alla riga 420 è pari al saldo finale del conto 83 “Capitale aggiuntivo” (4, p. 187).
Rigo 430 “Capitale di riserva”
Il gruppo di articoli "Capitale di riserva" (riga 430) riflette l'importo dei saldi di riserva e altri fondi simili creati in conformità con la legislazione della Federazione Russa o in conformità con i documenti costitutivi a scapito di parte degli utili non distribuiti.
Riserve costituite ai sensi di legge (rigo 431);
Riserve costituite ai sensi degli atti costitutivi (riga 432).
L'importo alla riga 430 è pari al saldo finale del conto 82 “Capitale di riserva”
Riga 470 “Utili non distribuiti (perdita scoperta)”
Il gruppo di articoli "Utili non distribuiti (perdita scoperta)" (riga 470) mostra il saldo degli utili non distribuiti rimasti a disposizione dell'organizzazione sulla base dei risultati del lavoro dell'ultimo anno di riferimento e delle decisioni prese sul suo utilizzo (direzione alle riserve costituiti ai sensi di legge o in conformità agli atti costitutivi, per la copertura delle perdite, per il pagamento dei dividendi, ecc.).
L'importo alla riga 470 è pari al saldo del conto 84 “Utili non distribuiti”. Ricordiamo che il saldo a credito del conto 84 mostra la presenza di utili non distribuiti, e il saldo a debito del conto 84 mostra la perdita scoperta dell'impresa (6, p. 250).
Sezione IV. compiti a lungo termine
Rigo 510 “Prestiti e crediti”
Il gruppo di articoli “Prestiti e crediti” (riga 510) della sezione “Passività a lungo termine” mostra gli importi in essere dei prestiti ricevuti e dei prestiti soggetti a rimborso in conformità con gli accordi oltre 12 mesi dopo la data di riferimento del bilancio.
L'importo alla riga 510 corrisponde al saldo del credito del conto 67 "Liquidi su prestiti e prestiti a lungo termine". Allo stesso tempo, insieme all'importo del debito principale su prestiti e prestiti, deve essere riflesso il debito per interessi.
Rigo 515 “Passività fiscali differite”
La voce "Passività fiscali differite" (riga 515) riflette gli obblighi fiscali differiti dell'organizzazione rispetto al budget per un periodo futuro. Questo è un indicatore obbligatorio nel bilancio, indipendentemente dall'importo delle passività.
L'importo alla riga 515 è pari al saldo del conto 77 “Passività fiscali differite”.
Rigo 520 “Altre passività a lungo termine”
La riga 520 “Altre passività a lungo termine” indica gli importi degli altri debiti che saranno rimborsati oltre 12 mesi dopo la data di riferimento del bilancio e riflette anche le voci che non sono incluse nelle righe 510 - 515.
L'importo alla riga 520 è calcolato come saldo sul credito dei conti 60, 62, 76 e 86 per (obbligazioni con scadenza superiore a 12 mesi) (4, p. 201).
Sezione V. Passività correnti
Rigo 610 “Prestiti e crediti”
I prestiti e i prestiti a breve termine soggetti a rimborso in conformità con l'accordo entro 12 mesi dalla data di riferimento del bilancio sono riflessi nello stato patrimoniale nella sezione "Passività a breve termine" (riga 610), tenendo conto degli interessi passivi al fine del periodo di riferimento.
Riga 620 “Conti fornitori”
Il gruppo di voci “Conti fornitori” (riga 620) riflette l'importo totale dei debiti e comprende le seguenti suddivisioni:
L'articolo “Fornitori e appaltatori” (riga 621) riporta l'importo del debito verso fornitori e appaltatori per beni e materiali ricevuti, lavori e servizi.
L'importo alla riga 621 è pari al saldo attivo sui conti fornitori - 60 e altri creditori - 76;
L'articolo "Debito verso il personale dell'organizzazione" (riga 622) mostra i salari maturati ma non ancora pagati.
L'importo sulla riga 622 è uguale al saldo del credito sul conto 70.
L'articolo "Debito verso fondi statali fuori bilancio" (riga 623) comprende l'importo dei contributi all'assicurazione sociale statale, alle pensioni e assicurazione sanitaria dipendenti dell'organizzazione, nonché al fondo per l'occupazione.
L'importo alla riga 623 è uguale al saldo del conto 69, ad eccezione degli importi dell'imposta sociale unificata (che vengono presi in considerazione nella riga 624, poiché si riferiscono al debito verso il bilancio), se è contabilizzato in questo profilo;
L'articolo "Debito su tasse e tasse" (riga 624) riflette il debito dell'organizzazione nei confronti del bilancio in tasse e tasse. Se per tali tasse e commissioni vengono maturate sanzioni e/o multe, in questo articolo vengono inclusi anche gli importi delle sanzioni e delle multe.
L'importo alla riga 624 è pari al saldo dei conti 68 e 69 (in termini di imposta sociale unificata, se presa in considerazione in questo conto).
L'articolo "Altri creditori" (riga 625) mostra il debito dell'organizzazione per gli accordi, i cui dati non si riflettono in altri articoli del gruppo "Conti fornitori". L'importo sulla riga 625 può essere la somma del saldo sui conti 62 (anticipi ricevuti), 76 (ad eccezione degli importi riflessi in altre righe di bilancio), 71, 73 (4, p. 206).
Riga 630 “Debito verso i partecipanti (fondatori) per il pagamento dei redditi”
L'articolo "Debito verso i partecipanti (fondatori) per il pagamento del reddito" (riga 630) riflette l'importo del debito dell'organizzazione nei confronti dei fondatori per i dividendi dovuti per il pagamento, gli interessi su azioni e obbligazioni.
L'importo sulla riga 630 è il saldo del conto 75 "Liquidi con i fondatori" (sottoconto 75.2 "Liquidi per il pagamento del reddito").
Rigo 640 “Risconti passivi”
L'articolo "Risconti passivi" (riga 640) mostra gli importi presi in considerazione in conformità con le norme contabili come risconti passivi sullo stesso conto 98. Questi redditi possono essere ricevuti nel periodo di riferimento, ma si riferiscono a periodi futuri.
L'importo sulla riga 640 è pari al saldo attivo del conto 98.
Rigo 650 “Riserve per spese future”
L'articolo "Riserve per spese future" (riga 650) mostra i saldi dei fondi riservati dall'organizzazione in conformità con il Regolamento sulla rendicontazione contabile e finanziaria nella Federazione Russa.
Un'organizzazione può creare una riserva: per il prossimo pagamento delle ferie (compresi i pagamenti per l'assicurazione sociale e la previdenza) ai dipendenti dell'organizzazione; per il pagamento della retribuzione annua di anzianità; per costi di produzione per lavori preparatori dovuti alla stagionalità della produzione; per la riparazione di immobilizzazioni; per i prossimi costi di bonifica dei terreni e di altri interventi ambientali; per riparazioni in garanzia e assistenza in garanzia.
Tutti questi tipi di riserve sono prese in considerazione dalle organizzazioni nel conto 96 "Riserve per spese future".
L'importo sulla riga 650 è pari al saldo del conto 96.
Rigo 660 “Altre passività a breve termine”
Il gruppo di articoli "Altre passività a breve termine" (riga 660) mostra gli importi delle passività a breve termine che non si riflettono in altri gruppi di articoli nella sezione "Passività a breve termine" (6, p. 264).
Certificato di disponibilità dei valori iscritti nei conti fuori bilancio
Si raccomanda alle organizzazioni di fornire informazioni sulla disponibilità delle attività registrate nei conti fuori bilancio nel modulo n. 1 “Bilancio”. Questi dati vengono compilati sulla base delle istruzioni fornite nel piano dei conti, nonché tenendo conto dell'elenco specifico dei conti fuori bilancio utilizzati dall'organizzazione.
Rigo 910 “Immobilizzazioni in leasing”
La riga 910 “Immobilizzazioni in leasing” riflette il costo delle immobilizzazioni prese in leasing dall'organizzazione.
L'importo alla riga 910 è pari al saldo del conto fuori bilancio 001 “Immobilizzazioni in leasing”.
Se le immobilizzazioni sono state ricevute dall'organizzazione in base a un contratto di leasing, viene compilata la riga 911 "Incluso leasing".
Riga 920 “Beni di inventario accettati in custodia”
Nella sezione di riferimento dello stato patrimoniale, la riga 920 "Attività di inventario accettate per la custodia" riflette il costo delle attività di inventario che sono custodite nell'organizzazione.
L'importo alla riga 920 corrisponde al saldo del conto fuori bilancio 002 “Attività di magazzino accettate in custodia” (7, pag. 222).
Rigo 930 “Merci accettate su commissione”
La riga 930 "Merci accettate su commissione" della sezione di riferimento del bilancio da parte delle organizzazioni di commissionari riflette il costo delle merci accettate su commissione in base a un accordo di commissione. L'importo sulla riga 930 è pari al saldo a debito sul conto 004 "Merci accettate su commissione".
Riga 940 “Debito di debitori insolventi cancellati in perdita”
La riga 940 riflette l'importo dei crediti svalutati in perdita per scadenza dei termini di prescrizione e ritenuti inesigibili. Tale debito dovrebbe essere iscritto in bilancio nel conto 007 per cinque anni dalla data della sua cancellazione al fine di monitorare la possibilità di recuperarlo in caso di cambiamento dello stato patrimoniale dei debitori. La procedura per riflettere la riscossione dei debiti è riportata nella descrizione del conto 007. L'importo sulla riga 940 è pari al saldo debitore sul conto 007 "Debito di debitori insolventi cancellati in perdita".
Rigo 950 “Titoli per obbligazioni e pagamenti ricevuti” e riga 960 “Titoli per obbligazioni e pagamenti emessi”
Gli articoli "Titoli per obbligazioni e pagamenti ricevuti" (riga 950) e "Titoli per obbligazioni e pagamenti emessi" (riga 960) riflettono gli importi stanziati dall'organizzazione sui conti 008 e 009. Ciò include informazioni sulla disponibilità e sulla circolazione delle garanzie ricevute e rilasciate a titolo di garanzia, rispettivamente adempimento di obblighi e pagamenti, nonché garanzie ricevute dall'organizzazione per beni trasferiti ad altre organizzazioni (persone fisiche).
L'importo alla riga 950 corrisponde al saldo del conto 008 “Titoli per obbligazioni e pagamenti ricevuti”. L'importo alla riga 960 corrisponde al saldo del conto 009 “Titoli per obbligazioni e pagamenti emessi” (7, p. 239).
Rigo 970 “Ammortamento del patrimonio immobiliare” e rigo 980 “oggetti simili”
Le righe 970 e 980 della sezione di riferimento del bilancio sono compilate da organizzazioni che dispongono di immobilizzazioni per le quali non viene addebitato l'ammortamento. L'importo sulle righe 970 e 980 è pari al saldo del conto 010 rispettivamente per strutture abitative e altri.
Rigo 990 “Attività immateriali ricevute in uso”
La riga 990 “Attività immateriali ricevute in uso” riflette il valore delle proprietà intellettuali altrui ( prodotto software, base di informazioni, lavoro protetto da copyright, ecc.), per il quale l'organizzazione ha acquisito il diritto di utilizzo non esclusivo in base a una licenza o altro accordo simile. L'importo alla riga 990 è pari al saldo di questo conto (7, p. 241).
CAPITOLO 3. ANALISI GENERALE DEL BILANCIO SULL'ESEMPIO DI SK WEST LLC.
3.1. Il ruolo del bilancio nella valutazione della situazione finanziaria di un'impresa
La principale fonte di informazioni per l'analisi della condizione finanziaria è il bilancio dell'impresa. Pertanto, tra le forme di bilancio, lo stato patrimoniale è elencato al primo posto. Per comprendere le informazioni in esso contenute è importante avere un'idea non solo della struttura del bilancio, ma anche conoscere le relazioni logiche e specifiche di base tra i singoli indicatori (6, p. 73).
Il contenuto moderno di attività e passività è focalizzato sulla fornitura di informazioni ai propri utenti, principalmente utenti esterni. Da qui l'alto grado di analiticità degli articoli che rivelano lo stato dei crediti e dei debiti, la formazione del capitale proprio e alcuni tipi di riserve formate a scapito dei costi correnti o dei profitti dell'impresa (4, p. 116).
Il bilancio funge da indicatore per valutare la condizione finanziaria di un'impresa a una data specifica, nonché per valutare la dinamica dei suoi cambiamenti.
Lo stato patrimoniale è uno dei modi per riassumere, da un lato, la composizione e la collocazione delle attività economiche e, dall'altro, le fonti della loro formazione in termini di valore, nonché per determinare gli indicatori più importanti che riflettono il risultato dell'attività economica dell'impresa, della sua situazione finanziaria e dei rapporti transattivi con i soci all'inizio e alla fine del periodo. Allo stesso tempo, all'inizio del periodo, questi dati consentono di giudicare le capacità iniziali dell'impresa per il prossimo periodo e, alla fine, i risultati ottenuti durante l'attuazione dei processi economici, che, a loro volta, , servono come base per prevedere la natura e le caratteristiche del loro sviluppo nel periodo successivo (12, p. 54).
La pratica dell’analisi economica ha sviluppato le seguenti regole per la lettura del bilancio:
Analisi orizzontale (tempo): confronto di ciascun elemento di reporting con il periodo precedente.
Analisi verticale (strutturale) - determinare la struttura degli indicatori finanziari finali, identificando l'impatto di ciascuna posizione di reporting sul risultato nel suo insieme (7, p. 225).
Consideriamo entrambe le opzioni usando l'esempio di SK West LLC.
3.2. Analisi orizzontale delle attività e delle passività del bilancio di SK West LLC.
Le caratteristiche generali della bilancia ci permettono di stabilirne il ruolo e il significato nell'attività dell'economia. L'analisi dello stato patrimoniale di un'impresa è la costruzione di un equilibrio verticale e orizzontale, sulla base del quale viene effettuata una valutazione generale dello stato patrimoniale dell'impresa (6, p. 108).
Consideriamo le condizioni finanziarie dell'impresa utilizzando l'esempio di SK West LLC. Dati di bilancio 2007-2009. sono indicati nelle Appendici 1 e 2.
Tabella 2. Analisi orizzontale degli indicatori patrimoniali del bilancio di SK West LLC
| Voci dell'attivo patrimoniale | 2007 | 2008 | 2009 | Tasso di crescita, % |
| 1. Cassa e investimenti finanziari a breve termine | 4227 | 242 | 15167 | 358,81 |
| 2. Crediti e altre attività correnti | 12542 | 34625 | 30650 | 244,38 |
| 3. Rimanenze e costi | 35061 | 36346 | 50100 | 142,89 |
| 4. Immobilizzazioni e altre attività non correnti | 4071 | 3800 | 3070 | 75,41 |
| Totale attività (proprietà aziendale) | 55901 | 75013 | 98986 | 177,04 |
Per analisi orizzontale si intende il confronto delle voci di bilancio alla fine di diversi periodi di riferimento; questo confronto ci permette di determinare la direzione generale del movimento della bilancia (7, p. 224).
La dinamica degli indicatori delle attività di bilancio dal 2007 al 2009 riflette le seguenti principali tendenze nella posizione finanziaria dell'impresa. Nel periodo in esame il patrimonio complessivo della SK West LLC è aumentato del 77,04%. La diminuzione delle immobilizzazioni e delle altre attività correnti del 24,59% indica che SK West LLC non ha sperimentato attività di investimento in immobilizzazioni e attività immateriali.
Negli ultimi tre anni i crediti commerciali sono aumentati in modo significativo - del 144,38%, il che indica un aumento delle operazioni di credito della società e un'espansione su questa base del volume delle vendite della società.
Merita una valutazione positiva anche il significativo incremento delle disponibilità liquide e degli investimenti finanziari a breve termine pari al 258,81%
Tuttavia, un dato allarmante è l'incremento della voce “Rimanenze” (nell'ultimo anno l'incremento è stato del 42,89%). Una modifica in questo articolo significa un eccesso di scorte, una concentrazione sfavorevole delle merci nei magazzini, un calo delle vendite, ecc.
Queste tendenze nella formazione dello status di proprietà di SK West LLC si riflettono anche negli indicatori degli obblighi della società.
Tabella 3. Analisi orizzontale degli indicatori di passività di bilancio di SK West LLC
I dati della tabella mostrano che SK West LLC forma le sue passività aumentando maggiormente il proprio capitale, la cui crescita è stata del 1361,50%. Questa crescita è avvenuta a causa dell'aumento dell'importo degli utili non distribuiti di RUB 56.897 migliaia.
Tuttavia, i problemi nelle finanze della società sono indicati da un brusco cambiamento nella sezione “Passività a breve termine” del bilancio, vale a dire debiti dell'organizzazione (la crescita è stata del 1579,83%). Ciò significa che o la società sta perseguendo una politica irragionevole di distribuzione dei finanziamenti per i suoi pagamenti, oppure sta ritardando le consegne. C'è stato anche un forte aumento delle passività a breve termine nel 2009 rispetto al 2007 del 1579,83%.
3.3. Analisi verticale delle attività e delle passività del bilancio di SK West LLC.
La tabella 4 mostra che nel corso di tre anni si è osservata una tendenza ad aumentare la quota del capitale circolante. Una parte delle attività correnti può essere dirottata verso prestiti a consumatori di beni e altri debitori. Ciò indica l'effettiva immobilizzazione di parte del capitale circolante dal programma di produzione. Questa è esattamente la situazione nell'impresa analizzata: la quota delle attività non correnti è diminuita e la quota delle attività correnti è di conseguenza aumentata.
Tabella 4. Analisi verticale degli indicatori di bilancio di SK West LLC
| Voce di bilancio | 2007 | 2008 | 2009 | I cambiamenti nella struttura |
I cambiamenti nella struttura |
Cambia in struttura |
| RISORSE | ||||||
| I. Attività non correnti | ||||||
| Immobilizzazioni | 3820 | 3788 | 3028 | 6,83 | 5,05 | 3,06 |
| Lavori in corso | 239 | - | 30 | 0,43 | - | 0,03 |
| Altre attività non correnti | 12 | 12 | 12 | 0,02 | 0,02 | 0,01 |
| Totale per la Sezione I | 4071 | 3800 | 3070 | 7,28 | 5,07 | 3,10 |
| II. Attività correnti | ||||||
| Riserve | 35061 | 36346 | 50100 | 62,72 | 48,45 | 50,61 |
Compreso: materie prime, materiali e altri simili valori |
24288 | 33927 | 47592 | 43,45 | 45,23 | 48,08 |
| 10718 | 2366 | 2366 | 19,17 | 3,15 | 2,39 | |
| Spese future | 55 | 53 | 142 | 0,10 | 0,07 | 0,14 |
| 3074 | 3576 | 5526 | 5,50 | 4,77 | 5,58 | |
| Contabilità clienti (i cui pagamenti sono previsti entro 12 mesi dalla data di riferimento del bilancio), tra cui: | 9468 | 31049 | 25124 | 16,94 | 41,39 | 25,38 |
| acquirenti e clienti | 7543 | 27120 | 23808 | 13,49 | 10,06 | 24,05 |
| Investimenti finanziari a breve termine | 146 | 204 | 15113 | 21,16 | 0,28 | 15,27 |
| Contanti | 4081 | 38 | 54 | 7,30 | 0.05 | 0,05 |
| Totale per la Sezione II | 51830 | 71213 | 95917 | 92,72 | 94.93 | 96,90 |
| PASSIVO | ||||||
| III. Capitale e riserve | ||||||
| Capitale autorizzato | 10 | 10 | 10 | 0,02 | 0.01 | 0,01 |
| 4169 | 39255 | 61066 | 7,46 | 52.33 | 61,69 | |
| Totale per la Sezione III | 4179 | 39265 | 61076 | 7,48 | 52.34 | 61,70 |
| Prestiti e crediti | - | 1180 | 761 | - | 1.57 | 0,77 |
| Totale per la Sezione IV | - | 1180 | 761 | - | 1.57 | 0,77 |
| Prestiti e crediti | 590 | 1595 | 9911 | 1,06 | 2.13 | 10,01 |
È possibile pagare per questi account Compreso: |
51132 | 32973 | 27238 | 91,47 | 43.96 | 27,52 |
| fornitori e appaltatori | 47588 | 31601 | 27148 | 85,13 | 42.13 | 27,43 |
| - | 51 | 42 | - | 0.07 | 0,04 | |
| 13 | 32 | 25 | 0,02 | 0.04 | 0,03 | |
| 9 | 24 | 22 | 0,02 | 0.03 | 0,02 | |
| altri creditori | 3522 | 1265 | - | 6,30 | 1.69 | - |
| Totale per la sezione V | 51722 | 34568 | 37149 | 92,52 | 46.08 | 37,53 |
| BILANCIA | 55901 | 75013 | 98968 | 100,00 | 100,00 | 100,00 |
Analizzando la struttura del passivo di bilancio, va osservato che la quota del capitale e delle riserve è aumentata dal 7,48% al 61,70%, mentre la quota del passivo su tre anni è scesa dal 92,52% al 37,53%, il che merita una valutazione positiva.
Quindi, su chiaro esempio Siamo convinti che il bilancio sia una ricca fonte di informazioni sulla base della quale si rivelano le attività finanziarie ed economiche di un'entità economica (6, p. 211).
CONCLUSIONE
In condizioni russe, i rapporti contabili vengono utilizzati per controllare le attività dell'organizzazione, finanziarie e fiscali. Ha ancora carattere indirizzativo, il saldo è considerato un documento riservato, inaccessibile alla revisione.
Tuttavia, lo sviluppo delle relazioni di mercato espande la funzionalità del reporting contabile verso il reporting finanziario orientato al mercato, il cui scopo è fornire agli utenti interessati i dati di cui hanno bisogno per prendere decisioni finanziarie.
La fonte di tali dati è il bilancio dell'impresa. Dopotutto, il reporting oggi è il principale documento informativo, i cui dati confermano la possibilità e la fattibilità della cooperazione con l'impresa, che è un fattore importante per il successo della conduzione degli affari. Inoltre, è un modo unico per pubblicizzare le attività dell’azienda, attirando i partner alle prossime trattative sulla cooperazione.
Azionisti e investitori sono particolarmente interessati a questo. Vogliono informazioni sui benefici economici futuri per andare oltre quelli attuali. risultati finanziari attività, ma soprattutto sul valore dell’impresa nel suo insieme.
La forma più importante di rendicontazione è il bilancio. Qui, insieme a una riflessione sui risultati finanziari dell'organizzazione, ci sono anche indicatori di conti da pagare e da ricevere, inventari, capitale circolante, capitale e riserve dell'impresa, che, se letti correttamente, riflettono chiaramente le condizioni finanziarie dell'organizzazione .
L'intero primo capitolo è dedicato al concetto di bilancio di un'impresa, al suo scopo, alla classificazione, nonché ai requisiti di base per la preparazione.
Il secondo capitolo inizia con il concetto di bilancio, la principale forma di rendicontazione finanziaria di un'impresa. Successivamente vengono prese in considerazione la classificazione dei bilanci secondo vari criteri, la struttura dello stato patrimoniale, vengono rivelate le regole e le modalità di compilazione delle sezioni dell'attivo e del passivo dello stato patrimoniale e la composizione dei dettagli richiesti in sede di redazione è indicato lo stato patrimoniale.
Il capitolo finale rivela il bilancio come la forma principale e più importante di rendicontazione. Qui viene caratterizzata la condizione finanziaria dell'organizzazione edile SK West LLC, che aiuta a identificare le tendenze positive e negative nello sviluppo dell'impresa. L'analisi è stata effettuata utilizzando metodi orizzontali e verticali di analisi del bilancio.
La particolarità del bilancio è che confronta contemporaneamente proprietà, diritti e obblighi (debiti). In questo caso la proprietà può essere pari ai debiti, essere maggiore o minore dei debiti. Se la proprietà è uguale ai debiti, allora i diritti e gli obblighi si estinguono reciprocamente. Se è maggiore dei debiti, c’è un eccesso di diritti rispetto alle passività, chiamato patrimonio netto. Se le attività sono inferiori ai debiti si crea un deficit.
Pertanto, il bilancio funge da fonte di informazioni più completa per un'ampia gamma di utenti. In questo modo introduce i proprietari, i creditori, gli investitori e le altre parti interessate allo status di proprietà dell'organizzazione. Sulla base dei dati di bilancio viene determinato il grado di rischio aziendale. Il risultato finanziario finale del lavoro dell'organizzazione è determinato anche sotto forma di aumento del capitale proprio per il periodo di riferimento (profitto economico), che si riflette sotto forma di utile o perdita netta.
ELENCO BIBLIOGRAFICO
1. la legge federale"On Accounting" è stato adottato dalla Duma di Stato dell'Assemblea Federale della Federazione Russa il 23 febbraio 1996 - M .: Omega-L, 2010. - 24 p.
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7. Kovalev V.V. Analisi di bilancio: libro di testo. – M.: Welby, 2008. – 432 pag.
8. Kondrakov N.P. Contabilità. – M.: Infra-M, 2009. – 832 pag.
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10. Savitskaya G.V. Analisi dell'attività economica di un'impresa: libro di testo. - M.: INFRA-M, 2009. – 544 pag.
11. Sokolova E.S., Bebeneva E.V. Reporting contabile (finanziario): libro di testo. – M.: MESI, 2008. – 94 p.
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Allegato 1
Applicazione
all'ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa
del 22 luglio 2003 n. 67n
| Risorse | Codice indicatore | All'inizio dell'anno di riferimento | Alla fine del periodo di riferimento | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| IO . IMMOBILIZZAZIONI | |||||
| Beni immateriali | 110 | - | - | ||
| Immobilizzazioni | 120 | 3788 | 3028 | ||
| Lavori in corso | 130 | - | 30 | ||
| 135 | - | - | |||
| 140 | - | - | |||
| Attività fiscali anticipate | 145 | - | - | ||
| Altre attività non correnti | 150 | 12 | 12 | ||
| TOTALE per la sezione I | 190 | 3800 | 3070 | ||
| II. ATTIVITÀ CORRENTI | |||||
|
Compreso: |
210 | 36346 | 50100 | ||
| 211 | 33927 | 47592 | |||
| 212 | - | - | |||
| costi in corso d'opera | 213 | 2366 | 2366 | ||
| 214 | - | - | |||
| merce spedita | 215 | - | - | ||
| Spese future | 216 | 53 | 142 | ||
| altre rimanenze e costi | 217 | ||||
| Imposta sul valore aggiunto sui beni acquistati | 220 | 3576 | 5526 | ||
| 230 | - | - | |||
| 231 | - | - | |||
| 240 | 31049 | 25124 | |||
| 241 | 27120 | 23808 | |||
| 250 | 204 | 15113 | |||
| Contanti | 260 | 38 | 54 | ||
| Altre attività correnti | 270 | - | - | ||
| TOTALE per la sezione II | 290 | 71213 | 95917 | ||
| 300 | 75013 | 98986 | |||
Modulo 0710001 pag. 2
| Passivo | Codice indicatore | All'inizio del periodo di riferimento dell'anno |
Alla fine del periodo di riferimento periodo |
||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| III . CAPITALE E RISERVE | |||||
| Capitale autorizzato | 410 | 10 | 10 | ||
| 411 | (-) | (-) | |||
| Capitale aggiuntivo | 420 | - | - | ||
Capitale di riserva Compreso: |
430 | - | - | ||
| 431 | - | - | |||
| 432 | - | - | |||
| Utili non distribuiti (perdita scoperta) | 470 | 39255 | 61066 | ||
| TOTALE per la sezione III | 490 | 39265 | 61076 | ||
| IV. MANSIONI A LUNGO TERMINE | |||||
| Prestiti e crediti | 510 | 1180 | 761 | ||
| 515 | - | - | |||
| 520 | - | - | |||
| TOTALE per la sezione IV | 590 | 1180 | 761 | ||
| V. PASSIVITÀ A BREVE TERMINE | |||||
| Prestiti e crediti | 610 | 1595 | 9911 | ||
È possibile pagare per questi account Compreso: |
620 | 32973 | 27238 | ||
| fornitori e appaltatori | 621 | 31601 | 27148 | ||
| debito verso il personale dell'organizzazione | 622 | 51 | 42 | ||
| debito nei confronti dei fondi statali fuori bilancio | 623 | 32 | 25 | ||
| debito su tasse e imposte | 624 | 24 | 22 | ||
| altri creditori | 625 | 1265 | - | ||
| 630 | - | - | |||
| ricavi dei periodi futuri | 640 | - | - | ||
| Riserve per spese future | 650 | - | - | ||
| 660 | - | - | |||
| TOTALE per la Sezione V | 690 | 34568 | 37149 | ||
| BILANCIA | 700 | 75013 | 98986 | ||
Certificato di disponibilità degli oggetti di valore, |
|||||
| 910 | 21 | 21 | |||
| compreso il leasing | 911 | - | - | ||
| 920 | - | - | |||
| Merce accettata su commissione | 930 | - | - | ||
| 940 | - | - | |||
| 950 | - | - | |||
| 960 | - | - | |||
| Ammortamento del patrimonio immobiliare | 970 | - | - | ||
Deterioramento degli oggetti di miglioramento esterni e altri oggetti simili |
980 | - | - | ||
| 990 | - | - | |||
| Risorse | Codice indicatore | All'inizio dell'anno di riferimento | Alla fine del periodo di riferimento | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| IO . IMMOBILIZZAZIONI | |||||
| Beni immateriali | 110 | - | - | ||
| Immobilizzazioni | 120 | 3820 | 3788 | ||
| Lavori in corso | 130 | 239 | - | ||
| Investimenti redditizi in beni materiali | 135 | - | - | ||
| Investimenti finanziari a lungo termine | 140 | - | - | ||
| Attività fiscali anticipate | 145 | - | - | ||
| Altre attività non correnti | 150 | 12 | 12 | ||
| TOTALE per la sezione I | 190 | 4071 | 3800 | ||
| II. ATTIVITÀ CORRENTI | |||||
|
Compreso: |
210 | 35061 | 36346 | ||
| materie prime, forniture e altri beni simili | 211 | 24288 | 33927 | ||
| animali da allevare e ingrassare | 212 | - | - | ||
| costi in corso d'opera | 213 | 10718 | 2366 | ||
| prodotti finiti e merci destinate alla rivendita | 214 | - | - | ||
| merce spedita | 215 | - | - | ||
| Spese future | 216 | 55 | 53 | ||
| altre rimanenze e costi | 217 | - | - | ||
| Imposta sul valore aggiunto sui beni acquistati | 220 | 3074 | 3576 | ||
| Contabilità clienti (i cui pagamenti sono previsti oltre 12 mesi dopo la data di riferimento del bilancio) | 230 | - | - | ||
| compresi acquirenti e clienti | 231 | - | - | ||
| Contabilità clienti (i cui pagamenti sono previsti entro 12 mesi dalla data di riferimento del bilancio) | 240 | 9468 | 31049 | ||
| inclusi: acquirenti e clienti | 241 | 7543 | 27120 | ||
| Investimenti finanziari a breve termine (56, 58, 82) | 250 | 146 | 204 | ||
| Contanti | 260 | 4081 | 38 | ||
| Altre attività correnti | 270 | - | - | ||
| TOTALE per la sezione II | 290 | 51830 | 71213 | ||
| SALDO (somma delle righe 190 + 290) | 300 | 55901 | 75013 | ||
Modulo 0710001 pag. 2
| Passivo | Codice indicatore | All'inizio del periodo di riferimento dell'anno |
Alla fine del periodo di riferimento periodo |
||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| III . CAPITALE E RISERVE | |||||
| Capitale autorizzato | 410 | 10 | 10 | ||
| Azioni proprie acquistate dagli azionisti | 411 | (-) | (-) | ||
| Capitale aggiuntivo | 420 | - | - | ||
Capitale di riserva Compreso: |
430 | - | - | ||
| riserve formate in conformità alla legislazione | 431 | - | - | ||
| riserve costituite in conformità ai documenti costitutivi | 432 | - | - | ||
| Utili non distribuiti (perdita scoperta) | 470 | 4169 | 39255 | ||
| TOTALE per la sezione III | 490 | 4179 | 39265 | ||
| IV. MANSIONI A LUNGO TERMINE | |||||
| Prestiti e crediti | 510 | - | 1180 | ||
| Passività per imposte differite | 515 | - | - | ||
| Altre passività a lungo termine | 520 | - | - | ||
| TOTALE per la sezione IV | 590 | - | 1180 | ||
| V. PASSIVITÀ A BREVE TERMINE | |||||
| Prestiti e crediti | 610 | 590 | 1595 | ||
È possibile pagare per questi account Compreso: |
620 | 51132 | 32973 | ||
| fornitori e appaltatori | 621 | 47588 | 31601 | ||
| debito verso il personale dell'organizzazione | 622 | - | 51 | ||
| debito nei confronti dei fondi statali fuori bilancio | 623 | 13 | 32 | ||
| debito su tasse e imposte | 624 | 9 | 24 | ||
| altri creditori | 625 | 3522 | 1265 | ||
| Debito verso i partecipanti (fondatori) per il pagamento del reddito | 630 | - | - | ||
| ricavi dei periodi futuri | 640 | - | - | ||
| Riserve per spese future | 650 | - | - | ||
| Altre passività correnti | 660 | - | - | ||
| TOTALE per la Sezione V | 690 | 51722 | 34568 | ||
| BILANCIA | 700 | 55901 | 75013 | ||
Certificato di disponibilità degli oggetti di valore, registrati nei conti fuori bilancio |
|||||
| Immobilizzazioni in leasing | 910 | - | 21 | ||
| compreso il leasing | 911 | - | - | ||
| Beni di inventario accettati per la custodia | 920 | - | - | ||
| Merce accettata su commissione | 930 | - | - | ||
| Debito dei debitori insolventi cancellato in perdita | 940 | - | - | ||
| Garanzia degli obblighi e dei pagamenti ricevuti | 950 | - | - | ||
| Garanzia degli obblighi e dei pagamenti emessi | 960 | - | - | ||
| Ammortamento del patrimonio immobiliare | 970 | - | - | ||
Deterioramento degli oggetti di miglioramento esterni e altri oggetti simili |
980 | - | - | ||
| Attività immateriali ricevute per l'uso | 990 | - | - | ||
(firma) (decodifica della firma) (firma) (decodifica della firma)
|
|
LO STATO PATRIMONIALE COME FORMATO BASE DELL'INFORMATIVA CONTABILE (PARTE 1)
O. V. MAMOSHINA
L'articolo fornisce una descrizione dettagliata del bilancio come una delle principali forme di rendicontazione contabile, delle sue tipologie e importanza nella gestione finanziaria di un'impresa. Sono state prese in considerazione le modifiche apportate in conformità con il nuovo ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa. L'articolo delinea anche entità economica attività, passività, ciascuna delle sue sezioni e articoli.
Parole chiave: stato patrimoniale, attività e passività, patrimonio netto e capitale di terzi, sezioni e voci dello stato patrimoniale.
Una delle principali forme di rendicontazione finanziaria è il bilancio.
Lo stato patrimoniale è una tabella in cui sono raggruppati oggetti contabili statici con i relativi valori numerici. In conformità con la considerazione degli oggetti contabili da due punti di vista: proprietà e fonti di finanziamento di questa proprietà. Lo stato patrimoniale è composto da due parti: un’attività, che mostra le proprietà per tipologia e gruppo, e una passività, che mostra il patrimonio netto e le passività dell’organizzazione.
Lo stato patrimoniale caratterizza la situazione patrimoniale e finanziaria dell'organizzazione in termini monetari alla data di riferimento del bilancio.
I requisiti fondamentali per un bilancio sono veridicità, realtà, unità, continuità e chiarezza.
La veridicità del bilancio è assicurata dalla completezza e qualità dei documenti sulla base dei quali è redatto. Se non tutti i fatti dell'attività economica del periodo di riferimento sono documentati in modo tempestivo o sono documentati in modo errato, il bilancio non riflette il risultato effettivo del lavoro dell'impresa. Ogni voce dello stato patrimoniale deve essere supportata da documenti, registrazioni contabili, calcoli contabili e inventari. La distorsione intenzionale dei dati di bilancio è chiamata occultamento.
La velatura del bilancio può essere intenzionale allo scopo di nascondere violazioni o per abbellire alcuni aspetti dell'attività e involontaria per ignoranza di alcune disposizioni per la redazione del bilancio.
La realtà del bilancio significa la corrispondenza delle valutazioni degli articoli realtà oggettiva. I concetti di “veridicità” e “realtà” dell’equilibrio non devono essere confusi. Lo stato patrimoniale può essere veritiero, ma non reale, cioè i dati di bilancio sono compilati sulla base di documenti e mostrano l'effettiva disponibilità dei fondi, ma alcune voci non mostrano la reale situazione, ad esempio, immobilizzazioni effettivamente obsolete , crediti non reclamati, ecc. P.
Unità di bilancio significa redigere un bilancio secondo principi contabili e di valutazione uniformi, ovvero l'uso di un'unica nomenclatura dei conti contabili, lo stesso contenuto dei conti, la loro corrispondenza, ecc. in tutte le divisioni strutturali di un'impresa e di industrie.
Nella Federazione Russa è stata raggiunta l'unità dei bilanci, poiché è stata adottata un'unica forma di bilancio, approvata dal Ministero delle Finanze della Federazione Russa il 22 luglio 2003, e viene applicato un unico piano contabile. Tutti i moduli di rendicontazione finanziaria sono preparati sulla base delle "Istruzioni per la compilazione dei moduli di rendicontazione finanziaria trimestrale e annuale per le imprese" approvate dal Ministero delle Finanze della Federazione Russa.
La continuità dell'equilibrio si esprime nel fatto che ogni equilibrio successivo deve derivare dal saldo precedente. Ad esempio il bilancio consuntivo dello scorso anno (dati di fine anno)
dovrebbe essere il saldo di apertura dell'anno di riferimento (dati all'inizio dell'anno), poiché l'anno di riferimento è una continuazione dell'anno precedente.
La chiarezza del bilancio è la sua accessibilità alla comprensione delle persone che lo compongono, e di tutti coloro che lo leggono e lo analizzano.
I moduli contabili vengono completati dopo:
Tutte le transazioni commerciali dell'anno si riflettono in conformità con le norme contabili;
L’inventario conferma la presenza delle attività e delle passività dell’organizzazione;
Sono stati generati fatturati per i conti sintetici e analitici;
I saldi dei conti calcolati riflettono la reale condizione finanziaria dell'organizzazione.
Nella prima colonna dello stato patrimoniale, “Spiegazioni”, è indicato il numero della spiegazione corrispondente allo stato patrimoniale, ovvero dove viene data la trascrizione o confermata l'esistenza di tale voce di bilancio.
Le informazioni riportate in questa colonna hanno lo scopo di aiutare gli utenti segnalanti a trovare le spiegazioni necessarie nelle applicazioni presentate in merito ai dati riflessi in una particolare riga di bilancio.
Le spiegazioni (appendici) allo stato patrimoniale e al conto profitti e perdite includono:
Prospetto delle variazioni del patrimonio netto;
Rendiconto di cassa;
Spiegazioni sullo stato patrimoniale e sul conto profitti e perdite;
Nota esplicativa.
Lo schema di bilancio utilizzato dal 2011 prevede la riflessione degli indicatori relativi ad almeno due anni precedenti. Pertanto, il nuovo stato patrimoniale non ha due colonne, come prima (all'inizio dell'anno e alla fine del periodo di riferimento), ma tre:
Alla data di riferimento del bilancio corrente (ovvero alla fine del periodo di riferimento);
Il nuovo modulo di stato patrimoniale non contiene righe per riflettere le informazioni sui conti fuori bilancio.
Tali informazioni sono ora fornite nelle note allo stato patrimoniale.
In sede di compilazione dello stato patrimoniale gli indicatori di alcune voci dell'attivo e del passivo vengono riportati in forma complessiva con informativa nella nota integrativa. Ad esempio, "Inventario", "Contabilità clienti", "Contabilità fornitori" e alcuni altri elementi.
Se gli indicatori sono significativi, l'organizzazione può integrare il bilancio con nuove righe che decifrano i dati su queste voci di attività e passività nel bilancio. Tuttavia, queste stringhe imbottite non sono codificate.
Nello stato patrimoniale (così come in altre forme di rendicontazione), l'importo detratto o negativo è indicato tra parentesi.
Lo stato patrimoniale è composto da due parti uguali: attività e passività. L'attività mostra la composizione e la collocazione del capitale dell'impresa, la passività mostra le fonti di formazione di queste attività, vale a dire capitale proprio e passività, fondi temporaneamente attratti da altre imprese o individui.
Un tipo di proprietà economicamente omogenea in un'attività o una fonte in una passività è chiamata voce di bilancio. Il raggruppamento allargato delle voci di bilancio è denominato sezioni.
Lo stato patrimoniale comprende i seguenti elementi:
1. Asset, che riflettono ciò che possiede l'impresa.
2. Capitale proprio (risorse finanziarie) a disposizione dell'impresa.
3. Passività (debito) derivanti dall'acquisizione, formazione di attività, che dovrebbero successivamente essere restituite allo scopo previsto.
Le voci del bilancio delle imprese della Federazione Russa sono organizzate come segue.
In attività - in base al grado di aumento della liquidità attesa, cioè alla facilità con cui le attività possono essere convertite in contanti. Innanzitutto vengono forniti gli indicatori delle attività più difficili in termini di liquidità, quindi le attività correnti e la liquidità, che sono le attività più liquide.
Nel passivo dello stato patrimoniale, le sezioni e le voci sono organizzate in base al grado di rimborso. I proprietari (azionisti, imprenditori e proprietari privati), a differenza dei creditori, hanno solo il diritto al credito residuo, poiché quando un’organizzazione viene liquidata, i proprietari del capitale ricevono solo ciò che rimane dopo i pagamenti per gli obblighi dell’organizzazione.
Le passività dell'organizzazione in bilancio sono organizzate in base all'urgenza del loro rientro.
A seconda delle fonti di istruzione, il capitale è suddiviso in proprio e preso in prestito. Il capitale proprio si forma a seguito della ricezione di risorse finanziarie da parte degli investitori (autorizzati - azioni e capitale aggiuntivo),
così come i fondi generati a seguito della capitalizzazione dell'utile netto: si tratta di utili non distribuiti e capitale di riserva.
Il capitale preso in prestito si forma come risultato della raccolta di fondi da parte di persone fisiche e giuridiche sotto forma di prestiti e prestiti a lungo e breve termine, nonché del debito generato a seguito di attività economiche nei confronti di fornitori, dipendenti dell'impresa, bilancio per tasse e oneri e fondi fuori bilancio.
Nell’attivo patrimoniale i fondi sono distribuiti in due sezioni:
Sezione 1. “Attività non correnti”.
Sezione 2. “Attività correnti”.
Nel lato passivo dello stato patrimoniale, le fonti di finanziamento sono suddivise in tre sezioni:
Sezione 3. “Capitale e riserve”.
Sezione 4. “Passività a lungo termine”.
Sezione 5. “Passività a breve termine.
Il bilancio è una forma di bilancio verticale, poiché la passività si trova dopo l'attività, a differenza del bilancio orizzontale, quando le sezioni e le voci dell'attività e della passività si trovano una di fronte all'altra.
Consideriamo più in dettaglio ciascuna sezione e voce dell'attivo e del passivo dello stato patrimoniale.
Un attivo di bilancio è un sistema di indicatori che riflette la composizione, la collocazione e l'utilizzo dei beni aziendali, raggruppati in gruppi qualitativamente omogenei.
L'attivo dello stato patrimoniale mostra la totalità dei beni posseduti da una persona giuridica o da un imprenditore.
Come definito dagli International Financial Reporting Standards (IFRS), “le attività sono risorse controllate da un’entità che derivano da eventi passati dai quali l’entità si aspetta benefici economici futuri”.
All'interno dell'attivo, oggetti contabili omogenei sono raggruppati in sezioni tenendo conto dei segni di rotazione dei fondi, ovvero l'attivo patrimoniale è composto da due sezioni.
Nella sezione 1 dell'attivo dello stato patrimoniale “Attività non correnti” figurano le attività che hanno carattere durevole (immobilizzazioni materiali, titoli, investimenti durevoli).
Si tratta di attività che generano reddito per un'impresa per più di un periodo di riferimento. A tale definizione è associato il concetto che i costi sostenuti per l'acquisizione di tali attività sono spesati progressivamente lungo la loro vita utile.
Nello stato patrimoniale sono raggruppati nelle seguenti voci:
Beni immateriali;
Risultati della ricerca e dello sviluppo;
Immobilizzazioni;
Investimenti redditizi in beni materiali;
Investimenti finanziari;
Attività fiscali anticipate;
Altre attività non correnti.
Diamo un'occhiata a ciascuno di questi articoli.
Attività immateriali (codice 1110). Sono considerate attività immateriali:
Diritti esclusivi sulla proprietà intellettuale (invenzioni, disegni industriali, modelli di utilità, programmi informatici, banche dati, marchi, ecc.);
Spese organizzative (costi associati alla formazione di una persona giuridica e riconosciuti come contributo dei fondatori al capitale autorizzato);
Reputazione aziendale dell'organizzazione.
Inoltre, tra le attività immateriali sono esposti anche i risultati delle attività di ricerca, sviluppo e attività tecnologica (R&S).
Nello stato patrimoniale sono esposte al loro valore residuo (ad eccezione di quelle attività immateriali per le quali, secondo la procedura prevista, non viene effettuato il rimborso del valore).
Un bene immateriale può essere acquisito da una società in vari modi: acquistato a titolo oneroso da terzi, creato dalla società stessa, ricevuto come contributo al capitale sociale, acquisito a titolo gratuito, ricevuto nell'ambito di un'operazione di scambio di merci . In ciascuno di questi casi ci sono alcune caratteristiche della formazione del suo valore iniziale.
La società ha il diritto di determinare autonomamente la vita utile attesa delle attività immateriali (attività immateriali). Deve essere fissato per ordine del gestore o definito nell'ordine di messa in funzione dell'attività immateriale. Tuttavia, questo periodo non dovrebbe essere inferiore a 12 mesi. In caso contrario, l'attività acquisita non sarà considerata immateriale.
Le attività immateriali per le quali le società hanno il diritto di determinare autonomamente la loro vita utile includono:
Il diritto esclusivo del titolare del brevetto su un'invenzione, un disegno industriale, un modello di utilità;
Il diritto esclusivo del titolare del brevetto ai risultati della selezione;
Possesso di know-how, formule o processi segreti, informazioni riguardanti esperienze industriali, commerciali o scientifiche.
Il dettaglio della composizione delle attività immateriali è riportato nel modulo “Illustrazioni dello Stato Patrimoniale e del Conto Economico”.
Risultati della ricerca e sviluppo (codice 1120).
La riga "Risultati della ricerca e sviluppo" riflette le informazioni sulle spese per i lavori di ricerca, sviluppo e tecnologici (R&S) completati:
Le spese per lo svolgimento di attività di ricerca, sviluppo e tecnologia comprendono:
Il costo delle scorte e dei servizi di organizzazioni e persone di terze parti utilizzate nello svolgimento del lavoro specificato;
Costi salariali e altri pagamenti ai dipendenti direttamente coinvolti nell'esecuzione del lavoro specificato contratto di lavoro;
Contributi per bisogni sociali (compresa l'imposta sociale unificata);
Costo di attrezzature speciali e accessori speciali destinati ad essere utilizzati come oggetti di prova e ricerca;
Ammortamento delle immobilizzazioni e delle attività immateriali utilizzate nell'esecuzione del lavoro specificato;
Costi per la manutenzione e il funzionamento di attrezzature, impianti e strutture di ricerca, altre immobilizzazioni e altri beni;
Spese aziendali generali, se direttamente correlate alla realizzazione di tali lavori;
Altre spese direttamente correlate all'attuazione di attività di ricerca, sviluppo e tecnologia, compresi i costi di test.
Immobilizzazioni (codice 1130).
Le immobilizzazioni sono beni materiali che operano in forma invariata per un lungo periodo (più di un anno) con un costo unitario superiore al limite stabilito,
perdendo il loro valore pezzo dopo pezzo. Sono esposti in bilancio al loro valore residuo.
Dal 2011, in contabilità, il costo minimo per classificare le immobilizzazioni come scorte è di 40.000 rubli. per un'unità.
Allo stesso tempo, fissare un limite è un diritto, non un obbligo. La decisione di stabilire un limite per la classificazione dei beni come inventario deve riflettersi nell'ordinamento sui principi contabili ai fini contabili.
In linea di principio, non è vietato prendere in considerazione tutti gli oggetti che soddisfano i criteri per essere classificati come immobilizzazioni, indipendentemente dal loro costo, ma sarà necessario addebitare loro l'ammortamento nel modo generalmente stabilito, durante la loro vita utile, e pagare su di essi l’imposta sulla proprietà.
Stabilire nella contabilità un limite per la classificazione dei beni come inventari (MPI) per un importo di 40.000 rubli. consente:
1) ritirare tutti i beni per un valore non superiore a 40.000 rubli. esente dall'imposta sulla proprietà;
2) avvicinare il più possibile i dati contabili e quelli fiscali, poiché lo stesso limite vale nella contabilità fiscale.
Il dettaglio dei movimenti delle immobilizzazioni durante l'anno di riferimento, nonché la loro composizione alla fine dell'anno di riferimento, è riportato nel modulo “Spiegazioni sullo stato patrimoniale e sul conto economico”.
Dal 2011 la voce “Immobilizzazioni in corso” non è più inclusa nello stato patrimoniale. I dati sulle costruzioni in corso dovrebbero essere riflessi nella voce “Immobilizzazioni”.
Costruzione incompiuta: il costo della costruzione incompiuta, eseguita con metodi economici o contrattuali, nonché i costi di formazione del branco principale, per lavori di esplorazione geologica e l'importo degli anticipi e dei fondi forniti per uso temporaneo sotto forma di anticipi emessi da l'impresa per questi scopi.
Se necessario, l'impresa può inserire un'ulteriore riga di decodifica “compresi oggetti di costruzione non terminata” alla voce “Immobilizzazioni”.
Informazioni dettagliate sui gruppi di oggetti in costruzione sono riportate nelle note allo stato patrimoniale e al conto economico.
Investimenti redditizi in beni materiali (codice 1140).
Gli investimenti redditizi in attività materiali sono proprietà che l'azienda intende utilizzare.
chiamare per affitto, leasing o noleggio. Questa riga mostra il costo di tale immobile meno l'ammortamento accumulato.
Investimenti finanziari (codice 1150). Questa riga mostra gli investimenti a lungo termine (per un periodo superiore a un anno) dell'organizzazione in beni generatori di reddito (titoli) di altre organizzazioni, capitali autorizzati di altre organizzazioni create sul territorio della Federazione Russa o all'estero, titoli di Stato (obbligazioni e altri obblighi di debito), nonché prestiti forniti dall'organizzazione ad altre organizzazioni.
Gli investimenti finanziari includono:
Titoli acquistati;
Contributi al capitale (azionario) autorizzato di altre organizzazioni;
Prestiti forniti ad altre organizzazioni;
Crediti acquisiti sulla base della cessione del diritto di credito;
Depositi di un'organizzazione partner nell'ambito di un semplice accordo di partenariato.
La società ha il diritto di trasferire determinati investimenti finanziari dalle attività a lungo termine a quelle a breve termine (ad esempio, se al momento della formazione del bilancio il periodo rimanente della loro circolazione (rimborso) è inferiore a 12 mesi) e viceversa. Il diritto di effettuare tale trasferimento deve essere stabilito nell'ambito delle politiche contabili dell'impresa.
Nel modulo “Illustrazioni dello stato patrimoniale e del conto economico” della sezione “Investimenti finanziari” vengono presentati dati dettagliati sulla disponibilità, movimentazione e utilizzo degli investimenti finanziari.
Attività fiscali anticipate (codice 1160). Per attività fiscale differita si intende quella parte dell'imposta sul reddito differita che dovrebbe portare a una riduzione dell'imposta sul reddito dovuta al bilancio nel prossimo periodo di riferimento o nei periodi di riferimento successivi.
Un'entità rileva attività fiscali differite nell'esercizio in cui emergono differenze temporanee deducibili nella misura in cui è probabile che genererà un reddito imponibile negli esercizi successivi.
Questo articolo riflette:
L'importo dell'ammortamento maturato secondo la contabilità nel periodo di riferimento, superiore a quello calcolato secondo le regole della contabilità fiscale;
Un importo eccedente, secondo i calcoli contabili fiscali, quello formatosi al momento della maturazione delle spese commerciali e amministrative per la contabilità;
Una perdita che verrà cancellata in un periodo futuro e ridurrà il reddito imponibile nei periodi di riferimento successivi;
Pagamento in eccesso dell'imposta sul reddito,
Costi dei materiali non ancora pagati con il metodo cash.
La voce “Altre attività non correnti” (codice 1170) riflette le seguenti informazioni:
1) sugli investimenti nella creazione di attività immateriali e sui costi di ricerca e sviluppo;
2) sul costo delle apparecchiature che richiedono l'installazione;
3) sugli importi dei pagamenti presi in considerazione come spese differite per il diritto concesso di utilizzare i risultati dell'attività intellettuale o mezzi di individualizzazione, effettuati sotto forma di un pagamento fisso una tantum.
Le informazioni su quali attività specifiche si riflettono nella voce "Altre attività non correnti" devono essere decifrate, introducendo righe di decrittazione nello stesso modulo di bilancio o nelle spiegazioni dello stato patrimoniale.
Attività correnti. La sezione 2 dell'attivo patrimoniale è denominata “Attivo circolante”.
Le attività correnti includono beni che vengono utilizzati (spesi) nel corso delle attività aziendali quotidiane. Ad esempio, scorte, crediti, contanti, ecc.
Nello stato patrimoniale le attività correnti sono raggruppate nelle seguenti voci:
1. Inventari (codice 1210).
2. Imposta sul valore aggiunto sui beni acquisiti (codice 1220).
3. Contabilità clienti (codice 1230).
4. Investimenti finanziari, escluse le disponibilità liquide (codice 1240).
5. Disponibilità liquide e mezzi equivalenti (1250).
6. Altre attività correnti (1260).
La voce “Rimanenze” evidenzia l'ammontare complessivo delle rimanenze all'inizio e alla fine dell'esercizio precedente e di fine anno, al loro valore residuo.
Nello stato patrimoniale le informazioni sulle riserve sono presentate come un'unica voce senza ripartizione per certe specie azioni.
I dati relativi alla movimentazione delle rimanenze per tipologia e gruppo sono illustrati nella nota integrativa.
Nel modulo “Illustrazioni dello Stato Patrimoniale e del Conto Economico” sono riportati i saldi delle rimanenze di materie prime, materiali di base e ausiliari, combustibili, semilavorati e componenti acquistati, pezzi di ricambio, contenitori e altri beni materiali (al valore residuo ), la loro disponibilità e movimentazione durante il periodo di riferimento, nonché i titoli detenuti a titolo di garanzia.
L'articolo "Imposta sul valore aggiunto sui beni acquisiti" riflette l'importo dell'imposta sul valore aggiunto sulle risorse materiali acquisite, sulle immobilizzazioni, sui beni immateriali e su altri valori, lavori e servizi soggetti ad attribuzione nelle modalità prescritte per ridurre l'importo dell'imposta pagata al bilancio o ridurre le fonti adeguate di copertura (finanziamento).
Questo articolo riflette le informazioni sugli importi dell'IVA “a monte” che non sono stati richiesti in detrazione alla fine dell'anno.
L'importo dell'IVA “a monte” sui beni acquistati (lavori, servizi) può essere richiesto in detrazione se sono soddisfatte contemporaneamente le seguenti condizioni:
1) i beni acquistati (lavori, servizi) sono destinati a compiere operazioni soggette ad IVA;
2) i beni (lavoro, servizi) sono accettati per la contabilità;
3) esiste una fattura correttamente compilata dal fornitore di beni (lavori, servizi)
In generale, la detrazione dell'IVA viene fornita indipendentemente dal fatto del pagamento dei beni acquistati (lavoro, servizi), diritti di proprietà al fornitore.
L'azienda può fornire il dettaglio degli importi dell'IVA “a monte” (ad esempio, imposta sulle immobilizzazioni, sulle immobilizzazioni immateriali, sulle rimanenze, ecc.) nella scomposizione dei singoli indicatori di bilancio.
I crediti nello stato patrimoniale sono indicati come importo totale.
Questa riga del modulo riflette i crediti verso la società, costituita al 31 dicembre. In questo caso vengono iscritti nel rigo i debiti la cui durata di rimborso è pari o inferiore a 12 mesi. Se il periodo di rimborso del debito supera i 12 mesi, il suo importo è indicato come parte delle attività non correnti alla riga 1170 “Altre attività non correnti”. Qui sono inoltre indicati gli importi degli anticipi trasferiti agli appaltatori per lavori futuri relativi alla costruzione di immobili.
La contabilità clienti può essere esposta scomposta secondo le seguenti tipologie:
Acquirenti e clienti;
Titoli attivi;
Debito delle società controllate e dipendenti;
Debito dei partecipanti (fondatori) per i contributi al capitale autorizzato;
Anticipi rilasciati;
altri debitori.
Una descrizione dettagliata delle loro tipologie è presentata nel modulo “Illustrazioni dello Stato Patrimoniale e del Conto Economico” sezione “Crediti e Debiti”, suddivisi in debiti a lungo termine, a breve termine e scaduti.
Dal 1° gennaio 2011, per i crediti relativi a pagamenti di beni, lavori o servizi forniti, che non vengono rimborsati entro i termini stabiliti dal contratto e non sono dotati di adeguate garanzie, la società è tenuta a costituire un'apposita riserva. Ciò è previsto dal Regolamento in materia di contabilità e informativa finanziaria.
Se viene creata una tale riserva, nello stato patrimoniale vengono indicati i crediti meno l'importo della riserva. In precedenza, tale riserva veniva creata in contabilità su base volontaria.
Nello stato patrimoniale i crediti e i debiti sono indicati in dettaglio, ossia tali debiti non sono in pareggio. Anche se esistevano saldi debitori e creditizi per i conti analitici dello stesso conto.
Investimenti finanziari. Questa riga dello stato patrimoniale indica l'importo degli investimenti finanziari a breve termine della società (azioni, cambiali, obbligazioni, prestiti concessi, ecc.) costituiti al 31 dicembre 2011. Questi includono quelli il cui periodo di circolazione (rimborso) non superare i 12 mesi dalla data di riferimento del bilancio o la durata del ciclo operativo se superiore a 12 mesi. Tutte le altre attività e passività sono considerate a lungo termine.
Allo stesso tempo, a seconda della data di scadenza degli investimenti, la società ha il diritto di trasferire investimenti a lungo termine in investimenti a breve termine. Senza tale traduzione il bilancio della società non soddisferà i requisiti di affidabilità. La società può stabilire la procedura per tale trasferimento come elemento della propria politica contabile.
Gli investimenti finanziari a breve termine sono riflessi nello stato patrimoniale meno l'importo del fondo per la loro riduzione di valore (se creato in conformità con le politiche contabili della società).
Il dettaglio della composizione degli investimenti finanziari a breve e a lungo termine è riportato nelle “Illustrazioni dello stato patrimoniale e del conto economico”.
A questo scopo sono destinati il capitolo 3 “Investimenti finanziari”, i paragrafi 3.1 “Disponibilità e movimentazione degli investimenti finanziari” e 3.2 “Altri utilizzi degli investimenti finanziari”.
Contanti e mezzi equivalenti. Questa riga mostra l'importo dei fondi liquidi e non liquidi della società, che sono elencati nel registratore di cassa, nei conti di liquidazione, in valuta estera e speciali al 31 dicembre. Ecco il saldo debitore per i seguenti conti:
50 “Cassa” in termini di documenti monetari e contante depositati presso le casse aziendali, sia in rubli che in valuta estera;
51 “Conto corrente” in termini di fondi non liquidi iscritti su conti correnti;
52 “Conto valutario” in termini di fondi non liquidi iscritti in conti in valuta estera;
55 "Conti speciali presso le banche" in termini di fondi elencati in lettere di credito, conti di prestito, depositi senza interessi (il denaro depositato in conti di deposito su cui matura il reddito si riflette come parte degli investimenti finanziari sulla riga 1150 o 1240 del T.U. forma dello stato patrimoniale);
57 “Giunti in transito” in termini di fondi consegnati agli esattori per l'accredito in conto corrente e non accreditati alla data di riferimento.
I mezzi equivalenti alle disponibilità liquide sono investimenti altamente liquidi che possono essere facilmente convertiti in un importo noto di denaro e sono soggetti a un rischio insignificante di variazione di valore.
A titolo esemplificativo, sono considerati mezzi equivalenti i depositi a vista aperti presso istituti di credito e gli effetti bancari senza interessi acquistati da un'organizzazione alla pari allo scopo di effettuare transazioni con le controparti. Per una chiara regolamentazione normativa di questo problema, le organizzazioni dovrebbero indicare nelle loro politiche contabili quali dovrebbero essere considerati equivalenti al denaro.
I seguenti dati possono essere riflessi nella riga “Altre attività correnti”:
Il costo dei beni materiali mancanti o danneggiati per i quali
non è stata presa alcuna decisione di ammortizzarli come costi di produzione (costi di vendita) o sui colpevoli, riflesso nell'addebito del conto 94 "Carenze e perdite per danni a oggetti di valore";
Importi dell'IVA calcolati sulla spedizione di beni (prodotti), i cui proventi dalla vendita non possono essere riconosciuti nella contabilità per un certo tempo;
Importi di IVA e accise maturati su esportazioni non confermate e successivamente soggetti a rimborso dal bilancio (se l'organizzazione non è stata in grado di confermare la legalità dell'aliquota zero in tempo, ma intende farlo nel prossimo futuro);
Ricavi maturati su contratti di costruzione non presentati per il pagamento in conformità con i requisiti della PBU 2/2008;
Azioni proprie (azioni) acquistate dagli azionisti (partecipanti) a scopo di rivendita.
Lo studio del bilancio inizia con la conoscenza dei dati riportati nelle sezioni e negli articoli del bilancio, cioè con la lettura delle informazioni contenute nel bilancio.
La metodologia di lettura delle informazioni contenute nello stato patrimoniale è illustrata nel seguente articolo.
Letteratura
1. Abdukarimov I. T., Bespalov M. V. Analisi delle condizioni finanziarie e dei risultati finanziari delle strutture imprenditoriali: libro di testo. indennità. M., 2011.
2. Abdukarimov I. T., Bespalov M. V. Analisi finanziaria ed economica dell'attività economica delle organizzazioni commerciali: libro di testo. indennità. M., 2012.
3. Savitskaya G.V. Analisi dell'attività economica di un'impresa: libro di testo. M., 2011.
LO STATO PATRIMONIALE COME FORMATO PRINCIPALE DELL'ESPORTAZIONE CONTABILE
Nell'articolo vengono fornite le caratteristiche dettagliate del bilancio come una delle principali forme di rapporti contabili, le sue tipologie e il valore nella gestione della finanza aziendale. Modifiche apportate secondo il nuovo vengono presi in considerazione gli ordini del Ministero delle Finanze della Federazione Russa. Nell'articolo si afferma anche l'essenza economica del bene, del passivo, di ogni sua sezione e articolo.
Parole chiave: stato patrimoniale, attivo e passivo, capitale proprio e di prestito, sezioni e articoli di bilancio.
Il termine “equilibrio” (bis - due volte e lanx - scale, due scale) è utilizzato da:
- parlando di uguaglianza di risultati, quando i totali delle registrazioni nei conti dare e avere, i totali delle registrazioni nei conti analitici e nel corrispondente conto sintetico, i totali delle attività e delle passività dello stato patrimoniale, ecc. sono uguali;
- per designare la forma più importante di rendicontazione contabile, che mostra lo stato dei fondi di un'organizzazione in termini monetari a una determinata data.
Riso. 1. Struttura di bilancio semplificata
In conformità con il Codice Civile della Federazione Russa (articolo 48), un bilancio indipendente è una delle caratteristiche di una persona giuridica, pertanto svolge una funzione economica e giuridica.
Lo stato patrimoniale presenta una sezione di intestazione nella quale è indicato: nome del rapporto, data del rapporto, nome dell'organizzazione e sua forma giuridica, TIN, tipo di attività, unità di misura, indirizzo postale completo, data di approvazione, data di invio/accettazione. Tutti i dettagli sono accompagnati dai codici corrispondenti dei classificatori approvati.
Il bilancio deve essere firmato dal capo e dal capo contabile dell'organizzazione. Il dettaglio della "firma" deve includere: qualifica professionale della persona che ha firmato il verbale ( Amministratore delegato, capo contabile di una società per azioni); la firma della persona; trascrizione della firma (cognome e iniziali).
Tipi di bilanci
A seconda dello scopo di compilazione, i bilanci sono classificati secondo diversi criteri (Fig. 2).
A seconda del momento di compilazione, i bilanci possono essere:
- introduttivo(compilato al momento della costituzione dell'organizzazione. Il saldo determina la quantità di valori con cui l'organizzazione inizia le sue attività);
- attuale(compilato periodicamente durante l'esistenza dell'organizzazione);
- essere igienizzato(compilato nei casi in cui l'organizzazione si avvicina al fallimento al fine di determinare il reale stato delle cose nell'organizzazione);
- liquidazione(compilato al momento della liquidazione dell'organizzazione);
- divisione (formata al momento della divisione di una grande organizzazione in diverse unità strutturali più piccole);
- unificante(costituito quando si combinano/uniscono più organizzazioni in una sola).
A seconda della forma delle informazioni visualizzate, i saldi sono classificati in:
- statico(compilato sulla base di indicatori istantanei calcolati per una data specifica);
- dinamico(compilato sia in una data specifica che in movimento - sotto forma di indicatori di intervallo (fatturati per il periodo di riferimento), ad esempio un saldo del fatturato, un saldo del fatturato a scacchiera).
Riso. 2. Classificazione dei saldi
Secondo le fonti di compilazione, i bilanci sono suddivisi in:
- inventario(compilato solo sulla base dell'inventario/inventario dei fondi);
- libro(compilati sulla base dei soli dati contabili/scritture contabili correnti, senza previa verifica inventariale):
- generale(compilato sulla base dei dati contabili, confermati dai dati di inventario).
In base alla quantità di informazioni, i bilanci sono suddivisi in:
- separare(riflettono le attività di una sola organizzazione);
- riepilogo(compilato sommando meccanicamente gli importi delle voci di più bilanci individuali e calcolando i totali complessivi dell'attivo e del passivo);
- Bilancio consolidato— unificazione dei bilanci di organizzazioni giuridicamente indipendenti, ma legate da relazioni economiche. Combina i bilanci dell'organizzazione madre, delle sue affiliate e controllate.
A seconda del metodo di “pulizia” ci possono essere:
- saldi lordi(incluse le voci regolamentari – ammortamento delle immobilizzazioni, svalutazione delle immobilizzazioni immateriali, riserve svalutazione investimenti in titoli, margini commerciali);
- saldi netti, da cui sono esclusi gli articoli normativi, ovvero è stata effettuata la “pulizia”.
A seconda della natura dell’attività, i saldi possono essere:
- attività principale(corrispondente alla carta);
- attività non essenziali(servizi abitativi e comunali, servizi di trasporto, ecc.). In base agli scopi di compilazione, gli stati patrimoniali si distinguono:
- prova(compilato per verificare l'identità del saldo);
- finale(sono documenti ufficiali);
- segnalazione(compilato per il periodo di riferimento sulla base dei dati contabili);
- previsione(compilato tenendo conto della previsione e della pianificazione delle attività dell'organizzazione per il futuro).
Secondo la forma di proprietà si distinguono bilanci di organizzazioni statali e comunali, cooperative, pubbliche, private e miste.
Tipi di saldi
Oltre al classico stato patrimoniale sono presenti:
Bilancio delle entrate e delle spese di un'impresa- un documento finanziario ed economico sviluppato in modo indipendente da un'impresa per un anno o un trimestre al fine di garantire equilibrio e coerenza nella circolazione delle risorse materiali e finanziarie, nella produzione e nello sviluppo sociale dell'impresa e per soddisfare al meglio gli interessi dell'impresa squadra. L'equilibrio tra entrate e uscite caratterizza il rapporto finanziario dell'impresa con i creditori; contiene il calcolo delle entrate, delle spese, dei pagamenti al bilancio, della distribuzione dell'utile netto, della formazione di fondi e riserve dell'impresa;
Saldo lordo— stato patrimoniale, che comprende le voci regolamentari. Il saldo lordo viene utilizzato per la ricerca scientifica e il miglioramento delle funzioni informative del saldo;
Saldo netto— stato patrimoniale senza poste regolamentari. Il saldo netto consente di determinare il valore reale del patrimonio dell’impresa;
Saldo di apertura- il primo bilancio, redatto all'inizio dell'attività dell'impresa. Le attività di tale bilancio riflettono la composizione della proprietà dell'impresa ricevuta durante la sua organizzazione e le passività riflettono le fonti della sua origine. Solitamente, prima della redazione del bilancio di apertura, viene effettuato un inventario e una valutazione degli immobili esistenti;
Saldo di chiusura- un documento di rendicontazione sulle attività produttive e finanziarie di un'impresa per un certo periodo di tempo. Il bilancio di chiusura è redatto sulla base delle scritture contabili sottoposte a revisione contabile;
Bilancio consolidato— bilancio consolidato relativo all'attività e ai risultati finanziari della società madre e delle società controllate nel loro complesso. Il fatturato reciproco delle società controllate è escluso dal bilancio consolidato;
Saldo di liquidazione- uno stato patrimoniale che caratterizza lo stato patrimoniale dell'impresa alla data di cessazione della sua esistenza come persona giuridica. Il bilancio di liquidazione mostra l’importo e le fonti dei fondi, nonché lo stato degli insediamenti dell’impresa dopo la fine del periodo di liquidazione;
Equilibrio lavorativo— uno stato patrimoniale, che contiene i dati sui movimenti di proprietà (fatturato di debiti e crediti) per il periodo di riferimento, nonché i saldi dei fondi e delle fonti di proprietà all'inizio e alla fine del periodo. Lo stato patrimoniale corrente viene utilizzato come documento di lavoro intermedio nella predisposizione dei bilanci di apertura, chiusura e liquidazione;
Bilancio preliminare- uno stato patrimoniale preparato in anticipo alla fine del periodo di riferimento, tenendo conto dei cambiamenti attesi nella composizione della proprietà dell'impresa. In questo caso vengono utilizzati i dati effettivi e previsti sulle transazioni commerciali;
Bilancio di prova— verificare la correttezza della contabilità dei fondi della società mediante il bilanciamento mensile delle attività e delle passività;
Bilancio provvisorio- stato patrimoniale redatto entro la fine dell'esercizio finanziario;
Bilancio intermedio di liquidazione(nella Federazione Russa) - un bilancio contenente la composizione della proprietà di una persona giuridica in liquidazione; un elenco dei crediti presentati dai creditori e i risultati del loro esame. Il bilancio intermedio di liquidazione è redatto dalla commissione di liquidazione;
Bilancio di separazione- un documento in base al quale, quando una persona giuridica viene divisa, i suoi diritti e obblighi vengono trasferiti alle persone giuridiche di nuova costituzione. Il bilancio della separazione deve contenere disposizioni sulla successione di tutte le obbligazioni della persona giuridica riorganizzata nei confronti di tutti i suoi creditori e debitori, comprese le obbligazioni contestate dalle parti;
Bilancio- uno stato patrimoniale che caratterizza la proprietà di un'entità economica e le fonti di formazione della proprietà a una certa data in valore monetario. Lo stato patrimoniale viene compilato conteggiando i saldi dei conti;
Stato patrimoniale consolidato sintetico- un bilancio, che viene compilato combinando i bilanci di imprese giuridicamente indipendenti che sono economicamente interconnesse. Tali bilanci sono utilizzati dalle società holding;
Bilancio riepilogativo- uno stato patrimoniale che viene redatto accorpando i singoli stati patrimoniali di chiusura. I bilanci consolidati sono utilizzati da ministeri, dipartimenti e aziende.